Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях — максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию.
Спрос во многом определяется ценой товара или услуги. В связи с этим актуализируется проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства. То есть все большую актуальность приобретает проблема снижение себестоимости.
Между себестоимостью продукции и ценами на нее существует тесная взаимосвязь. На базе себестоимости строятся цены. В свою очередь, цены на средства производства оказывают большое влияние на себестоимость продукции, которая изготовляется с использованием этих средств производства. Эта взаимосвязь учитывается при планировании, анализе себестоимости продукции и установлении цен на нее.
В себестоимости продукции отражаются текущие затраты предприятия по основным направлениям его деятельности: выполнению подготовительных работ, осуществлению работ, непосредственно связанных с производством и управлением этим процессом, совершенствованию техники, технологии и организации производства, а также по стандартизации и повышению качества продукции, улучшению условий труда, охране природы.
Актуальность работы обуславливается тем, что себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.
Цель курсовой работы — выявление и анализ резервов снижения себестоимости продукции.
Для реализации поставленной цели нужно решить следующие задачи:
- Комплексный анализ производственно — хозяйственной деятельности предприятия и динамики основных технико — экономических показателей за 2006 — 2008 гг.;
- На основе проведенного анализа выявление возможных резервов снижения себестоимости и выхода из сложившегося кризиса;
- Технико — экономическое обоснование выявленных резервов и выработка предложений для решения поставленной цели;
- Определение путей реализации предложений по снижению себестоимости выпускаемой продукции;
5. Расчет экономического эффекта от реализации выработанных предложений.
Объектом исследования является ОАО «КИСМ».
Себестоимость производства и реализации продукции, пути ее снижения
... деятельности предприятия. Совокупность затрат оказывает решающее влияние на формирование всех финансовых показателей любого субъекта хозяйствования. Себестоимость продукции в обобщенном виде представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее производства и реализации ...
Предметом исследования являются затраты на предприятии.
Работа состоит из трех глав. В первой главе дается методологическая оценка затрат, а так же рассматриваются факторы, влияющие на себестоимость продукции. Во второй главе анализируется предприятие и определяется резерв снижения себестоимости продукции. В третьей главе предлагаются пути снижения себестоимости продукции на ОАО «КИСМ».
Для более полного раскрытия темы были использованы учебные и методические пособия по финансам, а также узкоспециализированные работы, включая, публикации в периодической печати.
1. Теоретические основы себестоимости продукции и ее значения в экономике предприятия
1.1 Понятие себестоимости продукции и факторы, влияющие на нее
При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на любом предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд необходимых затрат. Посредством процесса обращения эти затраты постоянно возмещаются из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного процесса. Чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому знаменателю, то есть представить в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.
Себестоимость продукции (работ, услуг) является комплексным показателем, на основании которого можно судить об эффективности использования предприятием различных видов ресурсов, а также об уровне организации труда на предприятии. Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции [1. C.416].
В себестоимость включают все затраты предприятия на производство и сбыт данной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.
Себестоимость продукции или услуги — один из важнейших экономических показателей деятельности предприятий, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции или услуги Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция или предлагаемые услуги
Структура себестоимости имеет ряд составляющих. Основным среди них является оплата труда.
В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).
Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др.
К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общепроизводственные по содержанию и эксплуатации оборудования.
Бухгалтерский учет и аудит : Учет затрат на производство и калькулирование ...
... планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций. Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. Для учета затрат на производство продукции ...
Планирование и учет себестоимости ведется по элементам затрат и калькуляции затрат. Регулировка по элементам затрат необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость и т.д., трудоемкость, фондоемкость и установить влияние научно-технического прогресса на структуру затрат.
Затраты:
1) сырье, материалы — материальные;
2) ЗП — на оплату труда и социальные нужды;
3) амортизация ОС;
4) затраты прочие (аренда).
Удельный вес каждого элемента затрат к общей схеме себестоимости сравниваем с планом, с прошлым годом и т.д.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции указывает: куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для начисления себестоимости отдельных видов изделий в многокомплектном производстве. Основные статьи калькуляции: сырье, материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная ЗП производственных рабочих, отчисление на социальное страхование, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, обще производственные и общехозяйственные расходы (ЗП бухгалтера), коммерческие расходы (ЗП директора), потери от брака.
Рассмотрим факторы, которые влияют на себестоимость продукции [2. C.253].
1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате:
1) изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства;
2) совершенствования управления производством и сокращения затрат на него;
3) улучшения использования основных фондов;
4) улучшения материально-технического снабжения;
5) сокращения транспортных расходов;
6) прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости может происходить в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.
3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительную экономию на условно-постоянных расходах предлагается определять по формуле:
Планирование производства и реализации цельномолочной продукции, ...
... продукта они подразделяются на предприятия по производству цельномолочной продукции, маслодельные и сыродельные заводы, молочно- ... данного вида работ рабочих. Специализация процессов производства зависит от специализации предприятия, объема производства продукции, установленного ... развития предприятия, объемы производства, численность работников, материальные и денежные затраты в плановом периоде. ...
Э П = (Т * ПС ) / 100, (1)
где Э П — экономия условно-постоянных расходов;
П С — сумма условно-постоянных расходов в базисном году;
- Т — темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.
4. Улучшение использования природных ресурсов. Этот фактор может включать в себя изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат.
Данные факторы снижения себестоимости и резервы могут суммироваться в окончательных выводах, и определять суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции [3. C.52].
Таким образом, можно сделать вывод о том, что себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей, экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости.
1.2 Виды и методы определения себестоимости продукции
Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции.
Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции.
Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.
Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.
Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам [4. C.535]:
- сырье и основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- топливо (со стороны);
- энергия (со стороны);
- амортизация основных фондов;
- заработная плата;
- отчисления на социальное страхование;
- прочие затраты, не распределенные по элементам.
Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей [5. C.336]:
1) сырье и материалы;
2) топливо и энергия на технологические нужды;
3) основная заработная плата производственных рабочих;
4) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
5) цеховые расходы;
6) общезаводские (общефабричные) расходы;
7) потери от брака;
8) непроизводственные расходы.
Первые семь статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов.
Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др.
К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.
Цеховые и общезаводские расходы в большинстве отраслей промышленности включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их пропорционально сумме заработной платы производственных расходов (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.
По статье «Внепроизводственные расходы» учитываются главным образом расходы по сбыту готовой продукции (затраты на тару, упаковку продукции и т.д.) и расходы на научно-исследовательские работы, расходы по подготовке кадров, расходы по доставке продукции на станцию отправления, и т.п. Как правило, внепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их фабрично-заводской себестоимости.
На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.
Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.
Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса [6. C.79].
Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, над выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода.
Таким образом можно сделать вывод о том, что все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.
Правильное исчисление себестоимости продукции имеет значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. Снижение себестоимости продукции — это важнейший источник роста прибыли предприятий. Систематическое снижение себестоимости продукции дает государству дополнительные средства, как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся.
2. Анализ резервов снижения себестоимости продукции
2.1 Краткая характеристика деятельности предприятия на примере ОАО «КИСМ»
Открытое акционерное общество «КАМАЗинструментспецмаш» (далее по тексту — «Общество») учреждено одним юридическим лицом — Открытым акционерным обществом «КАМАЗ», в соответствии с законодательством Российской Федерации (РФ).
Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО «КИСМ».
Место нахождения Общества: Российская Федерация, Республика Татарстан, город Набережные Челны, Автомобильный завод. , Почтовый адрес Общества: 423827, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, проспект Автозаводской, 2. , Целью деятельности Общества является извлечение прибыли в интересах акционеров Общества. , Основными видами деятельности Общества являются:
1) производство инструмента, оснастки и различного оборудования;
2) оказание производственных, маркетинговых, лизинговых, трастовых услуг, услуг по сервисному обслуживанию инструментом и технологической оснасткой;
3) осуществление торговли;
4) изготовление и ремонт грузоподъемных механизмов;
5) монтаж и наладка технологического оборудования;
6) монтаж, наладка, эксплуатация и ремонт грузоподъемных кранов;
7) проектирование, проведение ремонта и изготовление металлоконструкций грузоподъемных кранов;
8) техническое обслуживание, ремонт и настройка приборов и устройств безопасности грузоподъемных кранов;
9) разработка технологических карт на производство работ с использованием грузоподъемных кранов;
10) изготовление съемных грузозахватных приспособлений;
11) проектирование грузоподъемных машин и подъемников (вышек) из узлов и механизмов, разработка ремонтной документации к ним;
12) разработка проектов производства строительно-монтажных работ и технологических погрузочно-разгрузочных работ грузоподъемными кранами;
13) разработка проектов установки грузоподъемных кранов, крановых путей;
14) разработка проектов съемных грузозахватных приспособлений и тары на их изготовление;
15) реконструкция, модернизация и капитальный ремонт грузоподъемных машин, подъемников (вышек);
16) монтажные и пусконаладочные работы на грузоподъемных машинах;
17) пусконаладочные работы на системах защиты и приборах безопасности грузоподъемных машин, подъемников (вышек), в том числе их ремонт и эксплуатация;
— Изначально завод был спроектирован и построен для обеспечения КАМАЗа специнструментом и продукцией станкостроения, которые производятся с использованием передовых технологий и прогрессивных методов обработки: профильной, алмазной, электроэрозионной, напылением износостойких покрытий и многие другие.
Станочный парк завода представлен как отечественным, так и импортным оборудованием, автоматами и полуавтоматами, обрабатывающими центрами с числовым программным управлением ведущих европейских и отечественных станкостроительных фирм, таких как «Эльб-Шлиф», «Штайнель», «Микрон», «МАХО», «Деккель», «Глиссон», «Штудер», «Мицубиси», «Мицуи-Сейки», и других.
На сегодняшний день ОАО «КИСМ» — это одно из крупнейших предприятий России, специализирующееся на выпуске широкой номенклатуры металлорежущего, измерительного, вспомогательного инструмента, пневмоинструмента, пресс-форм, приспособлений, специального технологического оборудования, моечно-сушильных агрегатов, испытательных стендов, специальных металлорежущих станков и запасных частей к оборудованию, спецтехники, деталей и запасных частей к автомобилям КамАЗ (в том числе гидроусилители руля, водяные насосы, планетарные редукторы и др.).
Производственные мощности предприятия по производству продукции составляют более 30 млн. долларов США, а производство специнструмента составляет более 30 тысяч наименований в год.
Продукция завода успешно используется на предприятиях России, СНГ (Украины, Белоруссии, Казахстана), США, Европы (Италии, Германии) и другие, которые высоко оценили ее качество и надежность.
На ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» применяется централизованная система учета. В централизованном порядке производится: калькулирование полной себестоимости по видам продукции, учет финансовых вложений в краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, учет выручки и финансовых результатов от реализации основной продукции, учет обязательств по договорам, формирование финансовых результатов от деятельности в целом.
Стратегия ОАО «КАМАЗинструментспецмаш» — увеличение объемов выпускаемой продукции, непрерывное улучшение ее качества и строгое соблюдение сроков исполнения договоров для удовлетворения потребностей клиентов.
2.2 Анализ себестоимости по первичным экономическим элементам и себестоимости по статьям калькуляции
Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами бизнес-плана, для планирования оборотных средств и контроля их использования [7. C.19].
Таблица 1. Ориентировочная структура затрат на производство промышленной продукции ОАО « КИСМ » за 2006-2008 гг. в среднем
|
№ |
Экономические элементы затрат |
% в общей сумме затрат 2006 |
% в общей сумме затрат 2007 |
% в общей сумме затрат 2008 |
|
|
1 |
Сырье и основные материалы |
84 |
84,1 |
85,5 |
|
|
2 |
Вспомогательные материалы |
2 |
2,1 |
2,6 |
|
|
3 |
Топливо |
0,19 |
0,2 |
0,3 |
|
|
4 |
Энергия |
0,49 |
0,5 |
0,6 |
|
|
5 |
Амортизация |
1,2 |
1,2 |
1,6 |
|
|
6 |
Заработная плата и отчисления на социальное страхование |
8,5 |
8,6 |
8,6 |
|
|
7 |
Прочие затраты, не распределенные по элементам |
0,8 |
0,5 |
0,8 |
|
|
Всего: |
100 |
100 |
100 |
||
Приблизительная структура затрат на производство промышленной продукции показана в таблице 1. Поскольку промышленное производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат. И хотя в современных условиях развития промышленного сектора, когда в промышленное производство все больше проникает автоматизация технологических процессов и растет удельный вес амортизации высокотехнологичного оборудования и зарплаты высококвалифицированных кадров, материальные затраты не сдают своих позиций, по-прежнему занимая наибольшую долю в структуре затрат.
Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.
Рассмотрим методику анализа общей суммы затрат по данным за 2006-2008 гг. на примере промышленного предприятия ОАО «КИСМ».
Из приведенных в табл. 2 данных видно, что фактические затраты в 2003 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 85640 тыс. руб. или 11,45 %. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых:
1. Повышение себестоимости;
2. Увеличением объема производства;
3. Изменение ассортимента выпускаемой продукции.
Таблица 2. Анализ затрат по экономическим элементам, тыс. руб
|
№ |
Элементы затрат |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
Отклонение |
|||||
|
% |
% |
% |
% |
|||||||
|
1. |
Материальные затраты |
634123 |
86,7 |
643959 |
86,14 |
729090 |
87,47 |
83131 |
1,33 |
|
|
2. |
Затраты на оплату труда |
32456 |
4,43 |
35845 |
4,78 |
37886 |
4,55 |
2041 |
-0,23 |
|
|
3. |
Отчисления на соц. мероприятия |
12456 |
1,70 |
13263 |
1,77 |
14018 |
1,68 |
755 |
-0,09 |
|
|
4. |
Амортизация |
50987 |
6,97 |
53420 |
7,12 |
50303 |
6,03 |
-3117 |
-1,09 |
|
|
5. |
Прочие производственные расходы |
1023 |
0,139 |
1420 |
0,19 |
2250 |
0,27 |
830 |
0,08 |
|
|
Всего затрат |
731045 |
100 |
747907 |
100 |
833547 |
100 |
85640 |
0,0 |
||
|
6. |
Объем производства |
789067 |
798756 |
871253 |
72497 |
|||||
Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,47 %), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование [8. C.53].
За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,23 %, соответственно и отчисления — на 0,09 %. Это сокращение связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.
Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.
Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат.
Рисунок 1. Структура затрат на производство продукции в 2008 году
Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 1. по данным таблицы 2. Как видим, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация, и ? от прочих затрат) в отчетном периоде увеличились по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных затрат.
Как же повлияло изменение структуры затрат на изменение общей суммы затрат? Это можно увидеть из данных, представленных в таблице 3.
Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом [9. C.94]:
Iвп = ВП2008 / ВП2007 = 871 253 / 798 756 = 1, 0908 или 109, 08%
Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Для нашего конкретного случая будем считать, что цены на продукцию в 2008 остались на уровне 2007 года, т. е. они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.
Таблица 3. Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат, тыс. руб
|
Показатели |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
2007 г., пересчитанный на I ВП |
Влияние на общие затраты |
||
|
?ВП 2007г |
Элементов затрат |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
(гр.5- гр.3) |
(гр.4- гр.6) |
|
|
Материальные затраты |
634123 |
643959 |
729090 |
702406,26 |
58447,26 |
26683,74 |
|
|
Заработная плата с начислениями |
45654 |
49108 |
51904 |
53565,16 |
4457,16 |
-1661,16 |
|
|
Амортизация |
50987 |
53420 |
50303 |
58268,53 |
4848,53 |
-7965,53 |
|
|
Прочие затраты |
1023 |
1420 |
2250 |
1548,88 |
128,88 |
701,12 |
|
|
Итого |
731787 |
747907 |
833547 |
815788,83 |
67881,83 |
17758,17 |
|
Итак, сделаем вывод о том, что увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2007 г., то рост себестоимости продукции составил бы 17758,17 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 85640 тыс. руб.
Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.
В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей [12. C.58]:
1) сырье;
2) материалы;
3) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
4) топливо и энергия на технологические цели;
5) основная заработная плата производственных рабочих;
6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
7) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
8) общепроизводственные (общецеховые) расходы;
9) общехозяйственные (общезаводские, общефабричные) расходы;
10) прочие расходы;
11) расходы на сбыт (коммерческие).
Первые десять статей расходов образуют фабрично-заводскую себестоимость. Полная себестоимость складывается из фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных (в основном, сбытовых) расходов. Обобщенная схема затрат на производство показана на рисунке 2.
Рисунок 2. Общая схема классификации затрат на производство
Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.
На анализируемом предприятии ОАО «КИСМ» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями (см. таблицу 4.).
Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360 тыс. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67 %, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07 %. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.
Статьи 4-6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном (2008) году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 6,14 %, и по сравнению с прошлым годом сократился, что, скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.
Таблица 4. Анализ себестоимости по статьям калькуляции на ОАО «КИСМ» за 2006-2008гг., тыс. руб
|
№ |
Статьи затрат |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
Отклонение 2008 от 2007 г |
|||||
|
% |
% |
% |
% |
|||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
|
1 |
Сырье и материалы |
107345 |
14,16 |
112758 |
14,88 |
125152 |
14,81 |
12394 |
-0,07 |
|
|
2 |
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия |
495987 |
65,45 |
499840 |
65,97 |
563200 |
66,63 |
63360 |
0,67 |
|
|
3 |
Топливо и энергия на технологические цели |
30791 |
4,063 |
31361 |
4,14 |
40738 |
4,82 |
9377 |
0,68 |
|
|
4 |
Основная заработная плата |
28765 |
3,795 |
29100 |
3,84 |
30630 |
3,62 |
1530 |
-0,22 |
|
|
5 |
Дополнительная зарплата |
6012 |
0,793 |
6745 |
0,89 |
7256 |
0,86 |
511 |
-0,03 |
|
|
6 |
Отчисления на соц. мероприятия |
13056 |
1,722 |
13263 |
1,75 |
14018 |
1,66 |
755 |
-0,09 |
|
|
7 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
9100 |
1,200 |
9600 |
1,27 |
9629 |
1,14 |
29 |
-0,13 |
|
|
8 |
Общепроизводственные расходы |
19678 |
2,596 |
21500 |
2,84 |
20400 |
2,41 |
-1100 |
-0,42 |
|
|
9 |
Общехозяйственные расходы |
30123 |
3,975 |
32000 |
4,22 |
31800 |
3,76 |
-200 |
-0,46 |
|
|
10 |
Прочие расходы |
1123 |
0,148 |
1420 |
0,19 |
2250 |
0,27 |
830 |
0,08 |
|
|
11 |
Производственная себестоимость |
885124 |
116,80 |
757587 |
99,98 |
845078 |
99,98 |
87486 |
0,00 |
|
|
12 |
Расходы на сбыт |
100 |
0,013 |
120 |
0,02 |
141 |
0,02 |
21 |
0,00 |
|
|
13 |
Полная себестоимость |
885345 |
100 |
757707 |
100 |
845214 |
100 |
87507 |
0,00 |
|
|
14 |
Итого прямых материальных затрат (1+2+3) |
634123 |
83,68 |
643959 |
85,0 |
729090 |
86,27 |
85131 |
1,27 |
|
Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.
Так, например, на данном предприятии ОАО «КИСМ», исходя из сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, РСЭО состоят из затрат (см. приложение 2).
Итак, данные свидетельствуют о том, что в 2008 г. РСЭО превысили этот показатель 2007 г. на 29 тыс. руб. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход средств.
Таблица 5. Анализ РСЭО на ОАО «КИСМ», тыс. руб
|
№ п/п |
Статьи затрат |
2006 г. |
2007 г. |
Коэффициент зависимости |
План, пересчитанный на I ВП и коэф. зависимости |
2008 г. |
Общее отклонение |
В том числе за счет |
||
|
?ВП |
нормы затрат |
|||||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
(гр.6- гр.4) |
(гр. 7 — гр. 6) |
|
|
1 |
Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт |
3830 |
3900 |
0 |
3900,00 |
3750 |
-150 |
0,00 |
-150,00 |
|
|
2 |
Затраты на эксплуатацию оборудования |
2050 |
2190 |
0,5 |
2289,38 * |
2140 |
-50 |
99,38 |
-149,38 |
|
|
3 |
Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств |
1780 |
1800 |
0,5 |
1881,69 |
1740 |
-60 |
81,69 |
-141,69 |
|
|
4 |
Затраты на внутризаводское перемещение грузов |
650 |
780 |
1 |
850,79 |
879 |
99 |
70,79 |
28,21 |
|
|
5 |
Износ МБП |
790 |
930 |
1 |
1014,41 |
1120 |
190 |
84,41 |
105,59 |
|
|
6 |
Итого |
9100 |
9600 |
9936,27 |
9629 |
29 |
336,27 |
-307,27 |
||
В общем виде РСЭО можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Данное деление зависит от их реакции на изменение объема производства. Для определения влияния изменения объема производства на плановую величину РСЭО, необходимо произвести корректировочные расчеты. Предприятие, на основании изученных данных за ряд лет, определяет коэффициент зависимости отдельных статей, который используют для пересчета. Результат пересчета сведен в таблицу 5.
Пересчет плана на I ВП и коэффициент зависимости (на примере статьи 2):
;
— В связи с ростом выпуска продукции пересчитанные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования превысили утвержденные в 2007 г. расходы на 336,27 тыс. руб. В результате отклонение от норм затрат 2007 года, получена экономия в сумме 307,27 тыс. руб. В целом, по этой группе расходов получен перерасход в размере 29 тыс. руб. В целях выявления резервов снижения себестоимости за счет этих комплексных расходов необходимо изучить причины отклонения фактических затрат от затрат предыдущего года и от сметных расходов, пересчитанных с учетом перевыполнения плана выпуска продукции на 9,08 %.
Итак, рассмотрим каждую статью по отдельности.
По статье «Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 150 тыс. руб. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов и коэффициента сменности [13. C.146].
Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств также снизились на 60 тыс. руб.
По статье «Расходы на внутризаводское перемещение грузов» перерасход в сумме 99 тыс. руб. образовался в связи со значительным увеличением перевозок между предприятиями, ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий.
Наибольший перерасход наблюдается по статье «Износ МБП». Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2007 годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения — резерв снижения себестоимости продукции.
Так, например, проведем анализ общецеховых (общепроизводственных) и общезаводских (общехозяйственных) расходов.
В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время. На анализируемом предприятии эти расходы представлены следующими статьями (см. таблицу 6.).
Таблица 6. Анализ общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных расходов на ОАО «КИСМ», тыс. руб
|
Статьи затрат |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
Отклонение |
||
|
Экономия за 2 года |
Перерасход за 2 года |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
||
|
Цеховые расходы (ОПР) всего, тыс. руб. |
19678 |
21500 |
20400 |
1420 |
320 |
|
|
в том числе: |
||||||
|
содержание аппарата управления цеха |
7078 |
7800 |
7350 |
450 |
||
|
содержание прочего цехового персонала |
4023 |
4300 |
4280 |
20 |
||
|
амортизация здания, сооружения, инвентаря |
3587 |
4000 |
3660 |
340 |
||
|
текущие ремонт зданий, сооружений цеха |
2101 |
2200 |
2080 |
120 |
||
|
охрана труда |
2500 |
2790 |
2300 |
490 |
||
|
прочие ОПР |
389 |
410 |
730 |
320 |
||
|
Общехозяйственные расходы всего, тыс. руб. |
30123 |
32000 |
31800 |
580 |
380 |
|
|
в том числе: |
||||||
|
расходы на содержание аппарата управления |
16390 |
17300 |
17150 |
150 |
||
|
прочие общехозяйственные расходы |
9023 |
9420 |
9600 |
180 |
||
|
общехозяйственные непроизводительные расходы |
541 |
600 |
800 |
200 |
||
|
налоги, сборы и прочие обязательства |
4169 |
4680 |
4250 |
430 |
||
В таблице 6 приведен результат постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов. По общепроизводственным расходам предприятие в целом получило экономию в размере 1100 тыс. руб. (Э=1420-320).
Только по статье «Прочие расходы» допущен перерасход в сумме 320 тыс. руб., который вызван увеличением расходов на содержание аппарата управления, содержание служебных автомобилей, канцтоваров и т. д., что является недопустимым явлением и может служить резервом снижения себестоимости продукции. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 200 тыс. руб.
В статье «Прочие общехозяйственные расходы» наблюдается перерасход в сумме 180 тыс. руб., что является результатом неэкономного ведения работ и является неоправданным. К тому же в составе общезаводских расходов специально выделены непроизводительные расходы, вызываемые бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и учета ТМЦ. Поэтому их ликвидацию относят к резервам снижения себестоимости. Общая сумма перерасхода таких затрат составила 200 тыс. руб.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы также подразделяются на постоянные и переменные, поэтому на их величину влияет изменение производства. Проанализируем данное изменение на следующих данных. Из предыдущей таблицы видно, что приблизительно ? всех затрат составляют переменные затраты, величина которых увеличилась на 250 тыс. руб. в связи перевыполнением плана по выпуску продукции. Поэтому необходимо сумму условно-переменных затрат скорректировать на процент выполнения плана по производству продукции (109,08 %) и полученный результат сопоставить с фактической суммой расхода. В итоге определим изменение суммы накладных расходов за счет экономии (перерасхода) по смете.
Таблица 7. Анализ постоянных и переменных общепроизводственных (общецеховых) и общехозяйственных (общезаводских) расходов, тыс. руб
|
Расходы |
2006 г. |
2007 г. |
2008 г. |
Отклонение |
||
|
% |
||||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
Общепроизводственные расходы |
19678 |
21500 |
20400 |
-1100 |
-5,12 |
|
|
Общехозяйственные расходы |
30123 |
32000 |
31800 |
-200 |
-0,62 |
|
|
Итого |
49801 |
53500 |
52200 |
-1300 |
-2,43 |
|
|
В том числе: |
||||||
|
постоянные |
30346 |
32250 |
30700 |
-1550 |
-4,81 |
|
|
переменные |
19455 |
21250 |
21500 |
250 |
1,18 |
|
Для определения изменения накладных расходов используем следующую формулу:
?Р2008 = ?Р2008 — (ОПР2007*Iвп + ОХР2007), (2)
где: ?Рнакл. — изменение накладных расходов за счет экономии по смете;
- Р2008 — общая сумма накладных расходов за 2008 год;
- ОПР2007, ОХР2007 — соответственно, суммы общепроизводственных (условно-переменных) и общехозяйственных (условно-постоянных) расходов;
- IВП — процент выполнения плана по выпуску продукции;
IВП = 1,0908
тыс. руб.
Определим, как изменились накладные расходы за счет увеличения объема производства. Имеем:
тыс. руб.
Таким образом, условно-переменные затраты увеличились на 1929 тыс. руб. за счет увеличения выпуска продукции. Кроме этого, на изменение цеховых и общезаводских расходов также влияет ряд и других факторов, влияние которых можно рассчитать методом абсолютных разниц [14. C.367].
Итак, определив и исчислив все статьи калькуляции можно сделать следующие выводы:
1. Выпуск продукции в натуральном выражении за 2007 год составил 2440 шт., а за 2008 год — 2600 шт.
2. Себестоимость единицы изделия по каждой статье затрат (графы 1, 2) получается путем деления соответствующей статьи на объем выпуска в натуральном выражении за нужный год.
3. Сумма затрат на производство продукции в 2008 году по себестоимости 2007 года (графа 4) рассчитывается путем умножения себестоимости продукции 2007 года на фактический объем производства в натуральном выражении за 2008 год.
Произведем расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости на предприятии.
Таблица 8. Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости, тыс. руб
|
Статьи затрат |
С/с единицы продукции |
Сумма затрат. |
Отклонения от 2007 года |
||||||
|
2007 г. |
на ВП 2008 г. |
Всего |
В том числе за счет |
||||||
|
2007 г. |
2008 г. |
2007 г. |
2008 г. |
?ВП |
уровня затрат на изделие |
||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
|
|
Сырье и материалы |
46,21 |
48,14 |
112758 |
120151,97 |
125152 |
12394 |
7393,97 |
5000,03 |
|
|
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия |
204,85 |
216,62 |
499840 |
532616,39 |
563200 |
63360 |
32776,39 |
30583,61 |
|
|
Топливо, энергия на технологические цели |
12,85 |
15,67 |
31361 |
33417,46 |
40738 |
9377 |
2056,46 |
7320,54 |
|
|
Основная заработная плата рабочих |
11,93 |
11,78 |
29100 |
31008,20 |
30630 |
1530 |
1908,20 |
-378,20 |
|
|
Дополнительная з/п |
2,76 |
2,79 |
6745 |
7187,30 |
7256 |
511 |
442,30 |
68,70 |
|
|
Отчисления на соц. мероприятия |
5,44 |
5,39 |
13263 |
14132,70 |
14018 |
755 |
869,70 |
-114,70 |
|
|
РСЭО |
3,93 |
3,70 |
9600 |
