Статистическое изучение издержек производства и обращения

метки: Производство, Издержка, Статистик, Обращение, Затрата, Себестоимость, Расход, Изменение

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИЗУЧЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ОБРАЩЕНИЯ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Основные понятия и классификация издержек производства

Издержки производства — совокупные затраты живого и овеществленного труда в процессе производства продукта и его доведения из сферы производства до потребителя. Таким образом, затраты на производство есть не что иное, как расход производственных ресурсов предприятия по выпуску продукции.

Планирование, учет и контроль затрат предприятия занимает важное место в работе финансово-экономических служб предприятий. Снижение затрат является важнейшим направлением повышения конкурентоспособности предприятий и производимых товаров на рынке обеспечивает возможность снижения порога рентабельности (точки безубыточности), при неизменных ценах снижения затрат — основные условия повышения прибыли предприятия. В настоящее время менеджеры российских предприятий осваивают практику не только планирования издержек, но и систему их контроля, снижения, поскольку на остро конкурентном рынке это единственное условие получения высокой прибыли [15].

В целях осуществления процесса контроля и регулирования затрат предприятия классифицируются, обобщаются. Определение сущности контроля и регулирования затрат на производство, кроме технической стороны, должно охватывать разнообразие способов подхода к организации управленческого учета производственной деятельности или трансформации учета затрат на производство. Таким образом, определение содержания контроля затрат требует моделирования организации их учета на предприятии. Именно учет как информационный поток, обратный процессу управления, будет отражать не только действительность для контроля, но и готовит информацию для моделирования экономики предприятий в будущем.

Если рассматривать учет затрат на производство как процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и будущей производственной деятельности соответствующей модели управления, ориентированной на выполнение основной цели предприятия, то такая система учета будет соответствовать основным задачам контроля и управления себестоимостью [3].

Наряду с обобщением затрат в целях осуществления процесса и контроля существуют и другие классификационные группы, а именно:

• классификация затрат для калькулирования и оценки производственной продукции;
• группировка производственных затрат для принятия решений и планирования.

Группировка затрат для калькулирования и оценки производственной продукции акцентирует внимание руководителя на основных и накладных расходах. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом — материальные и трудовые.

Управленческий учет производственной деятельности

... рассмотреть понятие и сущность управленческого учета; 2) изучить классификацию затрат для упрвленческго учета производственной деятельности; 3) определить методы учета затрат и калькулирования себестоимости; 4) решить практическую задачу. Предметом управленческого учета является производственная деятельность предприятия в целом и ...

Накладные — это расходы по обслуживанию и управлению производством и предприятием: общепроизводственные и общехозяйственные, вызванные подготовкой, организацией, обслуживанием и управлением. В зависимости от способов отнесения затрат к себестоимости отдельных продуктов их подразделяют на прямые и косвенные [8].

Прямыми считают затраты, возникающие при производстве конкретных видов продуктов, косвенными — затраты, которые носят общий для всех видов продукции характер и распределяются между ними в соответствии с принятой методикой. Чаще всего основные затраты выступают в виде прямых, а накладные — косвенных.

Деление затрат на входящие и истекшие дает возможность их размежевания между запасами и затратами на производство реализованной продукции отчетного периода. Входящие — приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, которые принесут доход в будущем, истекшие — израсходованные, которые принесли доход в настоящем. Кроме того, с этой целью затраты подразделяют на затраты отчетного периода — они не учтены при оценке запасов и включенные в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства до момента реализации [12].

Группировка издержек на входящие и истекшие представлена на рисунке 1, на котором отражено различие между входящими и истекшими затратами. Оно важно не только при исчислении, но и контроле прибыли и оценке активов предприятия.

Рисунок 1 — Группировка затрат на входящие и истекшие

Для осуществления контроля затрат важное значение имеет их группировка на производственные и непроизводственные (рисунок 2).

В себестоимость выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты. И с этой целью затраты группируют на затраты отчетного периода и включаемое в себестоимость. В состав затрат отчетного периода включают затраты, которые не учтены при оценке запасов (готовой продукции, незавершенного производства и др.).

Такого рода затраты рассматривают как расходы того отчетного периода, когда они возникли [15].

В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации.

На промышленных предприятиях производственные расходы полностью включаются в себестоимость продукции, а часть непроизводственных относят на финансовые результаты. Первые представляют в оценке запасов потенциальные прибыли, а вторые не относятся к стоимости какого-либо продукта и не могут быть к ней добавлены [12].

Например, недостаток материалов сверх норм качественной убыли, обнаруженный на складах предприятия, по возмещению которого отказано судом.

Рисунок 2 — Группировка затрат на производственные и непроизводственные

Непроизводственные затраты характеризуются тем, что в результате затрат не будет выпущена продукция, и они имеют другой временный цикл списания. На рисунке 2 показано отличие содержания затрат отчетного периода и затрат, включаемых в себестоимость продукции, — разница во времени регистрации и списания на финансовые результаты.

Цель рассмотренной классификации заключается в накоплении информации по двум основным направлениям:

Реализация продукции

... объеме, которые оно может реально реализовать. Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и ... установленных лимитов; контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию; выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов. В третьей главе ...

• по отдельному продукту — оценка стоимости запаса;
• по центрам ответственности (сущность центров ответственности будет рассмотрена при рассмотрении третьего вопроса в этом же разделе) — контроль за уровнем затрат.

Группировка затрат для принятия решений и планирования предусматривает их деление на переменные и постоянные. Переменные — затраты, размер которых зависит от уровня (объема) производственной деятельности, постоянные — затраты, величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции. На практике в дополнение к рассмотренным, затраты делят на условно-переменные и условно-постоянные. Такая группировка относится к прошлым затратам [5].

Затраты и доходы, которые имеют отношение к будущему, рассматриваются с точки зрения того, имеют ли они отношение к данному решению. Поэтому из общей номенклатуры выделяют расходы и доходы, принимаемые в расчет, т.е. зависящие от принятого решения. Для принятия решений большое значение имеет группировка затрат и доходов на безвозвратные, вмененные, инкрементные, маржинальные. Безвозвратные — это расходы и доходы прошлого периода, которые никоим образом не будут изменены в будущем; вмененные — возникают в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности по их использованию в будущем; инкрементные — возникают дополнительно в случаях изготовления какой-то партии продуктов; маржинальные — дополнительные расходы и доходы, но в расчете на единицу продукции [3].

Рассмотренные две группировки затрат — группировка для калькулирования и оценки производственной продукции, группировка затрат для принятия решений и планирования — в системе контроля имеют важное значение, так как обеспечивают контроль за производственной деятельностью и управление затратами на его осуществление.

Третья группировка — издержки для осуществления процесса — контроль и регулирование — определяется пользователями информации в целях управления затратами. Рассмотрим эту группировку затрат более детально.

Издержки производства есть не что иное, как расход производственных ресурсов предприятия по выпуску продукции. Управление затратами требует новых подходов к выбору группировки затрат, позволяющих организовать систему контроля и своевременно реагировать на негативные моменты роста затрат.

В целях контроля и регулирования уровня издержек применяется их следующая классификация: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм (сметы) и отклонений от норм; контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые — затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. В целом на предприятии все затраты регулируемы, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать на работу людей, организовывать отдельные производственные участки, цехи и т.д. в то же время на такие затраты не влияет руководитель низшего звена управления. Затраты, на которые не влияет менеджер данного центра ответственности, называют нерегулируемыми со стороны этого менеджера. Так, мастер заготовительного участка не может влиять на затраты по оплате труда конструкторского отдела и т.п [9].

Учет процесса производства Себестоимость Калькуляция

... нормативов. Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за ...

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Такое решение позволяет выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Оценка управленческой деятельности строится на классификации затрат и на эффективные и неэффективные [16].

Эффективные — затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные — расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы — это потери на производстве. К ним относят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др. обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете хода производства. Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Существуют следующие виды норм:

• нормы на материалы;
• пооперационные нормы;
• поузловые нормы;
• функциональные нормы;
• нормы трудозатрат;
• нормы времени;
• нормы выработки; нормы накладных расходов.

Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т.е. лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, т.к. имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия [18].

Неконтролируемые затраты — это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменения цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные расходы.

Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработку новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических операций и нескольких процессов. Естественно, что принципы группировки затрат для исчисления себестоимости не могут в полной мере обеспечить контроль и регулирование расходов предприятия. В этих условиях производственные ресурсы целесообразнее контролировать по местам их возникновения. Тогда возникает необходимость в организации системы учета производственных затрат, основанной на распределении затрат между отдельными участками производства. Учет должен предусматривать взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений, ответственных за расходование соответствующих ресурсов.

Бухгалтерский учет и аудит : Учет затрат на производство и калькулирование ...

... обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции — учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за ...

Таким образом, рассматривая различные группировки затрат, каждая из которых основывается на определенных принципах и входит в систему контроля, можно сделать вывод, что при наличии целевой классификации затрат для осуществления процесса контроля и регулирования, от других классификаций при контроле отказываться не следует. Целевая классификация затрат явно не обеспечивает полный контроль за поведением затрат.

Процесс контроля состоит из установки стандартов, измерения фактически достигнутых результатов и проведения корректировок в том случае, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

Разные классификации издержек, включаемые в современную концепцию определения состава издержек производства, используются для различных целей. В зависимости от вида производства, от того, какие ставятся задачи организации планирования и контроля, выбирается соответствующая классификация издержек, их учет и отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

1.2 Показатели уровня и динамики издержек производства

Для всестороннего изучения процессов, связанных с производством и реализацией продукции, требуется знать структуру издержек производства и обращения не только по видам затрат, местам их возникновения (в соответствии с организационным делением предприятия), но и по объектам затрат, под которыми понимаются производимые на предприятии продукты или оказываемые услуги. Учет затрат по видам продукции (работ, услуг) и исчисление их себестоимости позволяет получить информацию, необходимую для анализа финансовых результатов деятельности организации, определения цен, выявления рентабельных изделий, товаров или заказов, благодаря которым организация добилась успеха на рынке, и в конечном счете принятия решений по программе производства и реализации (о количестве и ассортименте продукции, объеме собственного производства и поставок со стороны и т.д.).

В данной главе рассматриваются показатели, характеризующие уровень и динамику себестоимости единицы продукции и всей произведенной и реализованной продукции.

Основой системы показателей издержек производства является себестоимость единицы продукции. Себестоимость изделия исчисляется путем деления суммы затрат на производство данного вида продукции на количество изготовленных изделий [6.].

Введем следующие обозначения:

• z0 — себестоимость единицы продукции в предшествующем (базисном) периоде;
• zпл — себестоимость единицы продукции, предусмотренная в плановых расчетах на текущий период;
• z1 — фактическая себестоимость единицы продукции в текущем периоде;
• qпл — объем выпуска продукции по программе производства на текущий период в натуральных единицах измерения;
• q1 — фактический объем выпуска продукции в текущем периоде в натуральных единицах измерения.

Для характеристики изменения себестоимости единицы продукции используются следующие показатели:

* Индекс планируемого (ожидаемого) изменения себестоимости единицы продукции:

• (1)

где iпл.з. — индекс планируемого изменения себестоимости

* Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по плановым расчетам (насколько дешевле или дороже по плану должен обходиться организации выпуск изделия в отчетном периоде до сравнению с базисным) (zпл):

zпл = zпл — z0 . (2)

* Ожидаемый размер экономии (дополнительных затрат) в результате изменения себестоимости данного вида продукции (Эпл):

Эпл = (zпл — z0) qпл . (3)

* Индекс динамики себестоимости единицы продукции:

• (4)

* Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:

zф = z1 — z0 . (5)

* Размер фактической экономии затрат в результате изменения себестоимости данного вида продукции:

Эф = (z1 — z0) q1 . (6)

* Индекс выполнения плана по себестоимости единицы продукции (iвып.пл.):

• (7)

Между рассмотренными индивидуальными индексами имеется следующая зависимость:

iд = i пл.з. i вып.п. . (8)

* Абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по сраь-; нению с планом:

в.п. = z1 — zпл. . (9)

Сопоставляя размер фактической экономии затрат с ожидаемой-(плановой) величиной, рассчитывают размер сверхплановой экономии затрат (или перерасхода средств):

Эсв.пл. = Эф — Э пл. . (10)

Наличие сверхплановой экономии может быть связано с двумя факторами: во-первых, с отклонением фактического выпуска от запланированного объема (q1 и qпл) и, во-вторых, с отклонением фактического уровня себестоимости единицы продукции от запланированного уровня (z1 и zпл.) 10]. Размер сверхплановой экономии, полученный за счет каждого фактора, определяют следующим образом:

а) за счет отклонения фактического выпуска от запланированного:

Э 1св.пл. = (zпл — z0)( q1 — qпл) . (11)

б) за счет отклонения фактического уровня себестоимости от запланированного:

Эф = (z1 — zпл..) q1 . (12)

Себестоимость единицы определенного вида продукции может отличаться по отдельным участкам производства и предприятиям, что объясняется различием условий производства, цен на используемые в производстве сырье и материалы и другими факторами. В связи с этим |в рамках фирмы (организации), представляющей собой производственное объединение предприятий, выпускающих однородную продукцию, имеет значение изучение уровня и динамики среднего уровня себестоимости определенного вида продукции [4].

Средний уровень себестоимости продукции, выпускаемой на разных предприятиях, рассчитывается по формуле:

, (13)

где — общие затраты по группе предприятий;

• общий выпуск продукции.

Средний уровень себестоимости продукции по группе предприятий зависит не только от уровня затрат на единицу данного вида продукции на каждом предприятии, но и от доли каждого предприятия в общем объеме выпуска [8].

Чем больше доля предприятий с низким уровнем затрат на единицу продукции, тем ниже средний уровень себестоимости данного вида продукции, и наоборот.

Таким образом, при изучении динамики среднего уровня себестоимости определенного вида продукции возможно использование следующей системы индексов себестоимости: индекс себестоимости переменного состава (), индекс себестоимости постоянного состава () и индекс влияния структурных сдвигов () на изменение среднего уровня себестоимости.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что существуют показатели, характеризующие определенный уровень и динамику издержек производства предприятия, взаимосвязанные между собой и отражающие в целом уровень финансового состояния предприятия.

1.3 Статистика прямых и косвенных расходов

Контроль и управление прямыми и косвенными расходами предполагает изучение состава издержек производства по калькуляционным статьям затрат, сравнение фактических затрат с плановыми, определение экономии или перерасхода по каждой статье прямых и косвенных расходов, анализ причин отклонений и их влияния на изменение себестоимости продукции. Это позволяет оценить работу отдельных подразделений, сделать выводы относительно необходимых мероприятий для достижения поставленных целей.

Простое сравнение фактических и плановых, прямы и косвенных расходов затрат по отдельным статьям не имеет смысла, поскольку последние определяются в расчете на запланированный объем (ассортимент) продукции, который может отличаться от фактического. Сопоставимость фактических и плановых показателей достигается корректировкой плановых затрат на фактический объем и ассортимент продукции [18].

Формализуем расчеты прямых и косвенных расходов. Введем следующие обозначения:

• Sij0 — плановые затраты на производство единицы i-го вида продукции по калькуляционной статьям прямых и косвенных расходов;
• Sij1 — фактические затраты на производство единицы i-го вида продукции по статьям прямых и косвенных расходов;
• фактическая сумма прямых и косвенных расходов по j-й статье в текущем периоде;
• плановая сумма прямых и косвенных расходов по j-q статье расходов на произведенную в текущем периоде продукцию [6.].

Тогда экономия (перерасход) по j-й статье прямых и косвенных затрат может быть записана следующим образом:

• . (14)

Индекс прямых и косвенных затрат по j-й статье, показывающий среднее изменение затрат по этой статье на единицу продукции, имеет следующий вид:

• (15)

Экономия (перерасход) в относительном выражении, %, может быть исчислена следующим образом:

, (16)

где — скорректированная плановая себестоимость продукции;

• Dj0 — доля j-й статьи прямых и косвенных затрат в общей сумме плановых затрат на фактически произведенный объем продукции.

Перерасход или экономия по сравнению с планом по той или иной статье прямых и косвенных затрат могут иметь различные причины (дефицит материалов, нехватка квалифицированного персонала, неправильное определение нормативов и др.).

Последующий анализ предполагает выявление факторов, под воздействием которых изменяются затраты по каждой статье прямых и косвенных затрат [15].

Так, прямые затраты на материалы зависят:

• от удельного расхода (нормы расхода) материальных ресурсов (в натуральном выражении) на единицу продукции. Обозначим mki0 и mki1 — нормы расхода k-го вида ресурса на единицу i-го вида продукции (в натуральном выражении) по плану и фактические;
• от уровня цен на материальные ресурсы. Пусть pk0 и рk1 — цена k-го вида ресурса по плановым расчетам и фактическая.

В этом случае фактические затраты материалов на производство единицы i-го вида продукции (в денежном выражении) можно выразить как:

• (17)

А на весь объем продукции:

или . (18)

Плановые затраты материалов единицу i-го вида продукции:

• (19)

А на весь объем продукции:

или . (20)

Тогда индекс затрат на материалы можно представить как произведение двух показателей: индекса норм расхода материалов и индекса цен на материалы:

, (21)

где Im — индекс норм расхода, показывающий относительное изменение затрат на материалы за счет изменения их удельного расхода;

• Ip — индекс цен на материалы, характеризующий относительное изменение суммы материальных затрат за счет отклонения фактических цен, принятых в плановых расчетах [15].

Общая сумма экономии (перерасхода) по статье прямых затрат «Материалы»:

= — . (22)

В том числе за счет изменения норм расхода материалов:

m = — . (23)

За счет изменения цен на материалы:

p = — . (23)

Для того, чтобы определить, на сколько процентов изменилась себестоимость продукции за счет изменения норм расхода материалов, необходимо сопоставить экономию (перерасход) по статье «материалы» за счет этого фактора с общей суммой плановых затрат на весь объем фактически произведенной продукции:

(24)

Изменение себестоимости продукции за счет изменения цен на элементы материальных затрат (%) может быть исчислено аналогичным образом:

(25)

Достаточно четко отражаются лишь прямые затраты на производство продукции, другие же затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением, учитываются в составе комплексных статей расходов, применяемая номенклатура которых не предусматривает четкого отражения всей совокупности этих затрат, не позволяет разграничивать затраты, связанные с отдельными видами деятельности, а потому имеет слабые контрольные возможности.

Таким образом, издержки производства — это расходы производственных ресурсов предприятия по выпуску продукции, являеются важнейшим направлением повышения конкурентоспособности предприятий и без сомнения занимают центральное место в деятельности любого промышленного предприятия, требуют детального рассмотрения и изучения.

2. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА И ОБРАЩЕНИЯ НА ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия

30.09.1992 г. ПО «Ливгидромаш» зарегистрировано как акционерное общество ОАО «Ливгидромаш».

Анализируя производственную, финансово-экономическую деятельность предприятия за прошедший 2006 год, можно сказать, что он был удовлетворительным. Весь год предприятие работало прибыльно, рентабельность производства составила 16,5%, стабилен был показатель ликвидности. Все налоги платили своевременно. В 2006 году проводилась работа по совершенствованию системы реализации продукции, шире изучался спрос на нее, налаживались прямые связи с проектными организациями, которые используют в своих проектах продукцию акционерного общества, глубже проводился анализ рынка, налаживались связи с заказчиками и с ними велась целенаправленная работа. Экспортируется продукция ОАО «Ливгидромаш» в Индию, Ирак, Иран, Египет, а также в другие страны СНГ. Налаживанию и расширению деловых контактов с покупателями способствует расширение и совершенствование рекламной деятельности в СМИ. Так, общие затраты на рекламное обеспечение за год составили 402,2 тыс. рублей. Наиболее эффективной рекламой является участие в Российских и международных выставках, выставках — ярмарках.

Участие в них дает возможность заключать сделки, поставлять продукцию на рынки сбыта, расширять сферу торговой деятельности, так в течение 2006 года было заключено 1250 договоров на поставку продукции и более 15 договоров с проектными организациями на использование продукции в новых разработках.

Важным условием успешного сбыта продукции и главным показателем деятельности предприятия является высокое качество. В этом вопросе сделаны определенные шаги. Предприятие получило лицензии на выпуск общепромышленной продукции, 34 сертификата соответствия на выпуск 365-ти типоразмеров насосной продукции.

В настоящее время ведутся работы по сертификации всей системы качества в целом и на ее соответствие требованиям международных стандартов и ИСО серии 9001, что также влечет к расширению сектора рынков сбыта. Это очень большая и трудоемкая работа и для управления ею организован отдел управления качеством. Также в целях повышения качества и надежности продукции в этом году организовано бюро надежности.

Большое внимание на предприятии уделяется освоению новой техники, модернизации выпускаемой продукции. Специалистами научно-технического центра делается немало конструкторских и технологических разработок в этом направлении. В разработке и производстве своей продукции ОАО «Ливгидромаш» старается не отставать от зарубежных фирм. Но препятствием для освоения самых современных конструкций является быстрое моральное и физическое старение технологического оборудования.

ОАО «Ливгидромаш» понемногу обновляет станочный парк. В 2006 году купили 22 единицы оборудования для механосборочного и литейного производств на общую сумму около 45 млн. рублей. ОАО «Ливгидромаш» имеет развитую испытательную базу. В течение года неоднократно пересматривалась структура управления предприятием. Внедрялась механизация и автоматизация производственных процессов и управленческого труда. Большая работа ведется с кадрами. ОАО «Ливгидромаш» продолжает прием необходимых для предприятия рабочих, специалистов. Вопросу занятости трудящихся уделяется самое серьезное внимание. Сохраняются и вновь организуются новые рабочие места.

Большое внимание предприятие уделяет охране труда, предупреждению травматизма и экологической защищенности работающих. Финансовое состояние отражает способность ОАО « Ливгидромаш» финансировать свою финансовую деятельность и развитие производства, постоянно поддерживать свою платёжеспособность и инвестиционную привлекательность.

Для этого ОАО « Ливгидромаш» имеет достаточный объём капитала, оптимальную структуру активов и источников их финансирования. ОАО «Ливгидромаш» использует средства таким образом, что доходы постоянно превышают расходы, обеспечивая тем самым стабильную платёжеспособность и рост рентабельности. Финансовое состояние зависит от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности ОАО « Ливгидромаш».

Финансовое состояние проанализируем, рассчитывая показатели ликвидности (таблица 1), платёжеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и рентабельности. Для определения степени ликвидности баланса следует сопоставить приведенные группы. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие оптимальные соотношения:

• А1>=П1

А2>=П2

А3>=П3

А4<=П4

Таблица 1 — Анализ ликвидности ОАО «Ливгидромаш»

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек или недостаток (+; -)
1	2	3	4	5	6	7	8
Наиболее ликвидные активы А1=стр.250+стр.260	954	10314	Наиболее срочные обязательства П1=стр.620	102459	108914	— 101505	— 98600
Быстро реализуемые активы А2=стр.240	47286	24716	Краткосрочные пассивы П2=стр.610+стр.630+стр.660	12999	25000	+ 34287	— 284
Медленно реализуемые активы А3=стр.210+стр.220+	185601	216629	Долгосрочные пассивы П3=стр.590+стр.640+стр.650	104832	53914	+ 80769	+ 162715
Трудно реализуемые активы А4=стр.190	248030	283412	Постоянные пассивы П4=стр.490	261581	347243	— 13551	— 63831
БАЛАНС	481871	535071	БАЛАНС	481871	535071	—	—

По таблице 1 видно, что на 01.01.09 г. на предприятии не достигались условия абсолютной ликвидности баланса, т.к. сумма денежных средств и краткосрочных финансовых вложений были меньше кредиторской задолженности, т.е. на 01.01.09 г. на предприятии имеется недостаток наиболее ликвидных средств: денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счете и краткосрочных финансовых вложений

На конец анализируемого периода на предприятии по-прежнему имеется недостаток наиболее ликвидных активов: денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах, а также краткосрочных финансовых вложений. Для комплексной оценки платежеспособности баланса в целом используется общий показатель ликвидности баланса (Л1) Этот коэффициент должен быть больше или равен 1 (Л1?1).

Из приведенных расчетов видно, что на конец анализируемого периода данный показатель увеличился на 0,08, т.е. платежеспособность предприятия возросла. Коэффициент абсолютной ликвидности (Л2) показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность, т.е. деньгами и ценными бумагами со сроком погашения до одного года.

Из приведенных расчетов видно, что на начало периода (на 01.01.06 г.) предприятие могло оплатить 8% своих краткосрочных обязательств.

На 01.01.06 г. этот показатель снизился, но по-прежнему остается ниже своего критического значения (Л2?0,2-0,7), что свидетельствует о риске кредитования. Это произошло из-за значительного снижения (отсутствия) краткосрочных финансовых вложений. Коэффициент «критической оценки» (Л3),рассчитанный в таблице 2 показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет денежных средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам (дебиторской задолженности).

Рассмотрим таблицу 2.

Таблица 2 —

№ п/п	Наименование показателя	Способ расчета	На начало периода	На конец периода	Изменение (+)
1	Общий коэффициент ликвидности баланса (Л1)		0,57	0,65	+ 0,08
2	Коэффициент абсолютной ликвидности (Л2)		0,08	0,07	— 0,01
3	Коэффициент «критической оценки» (Л3)		0,42	0,26	— 0,16
4	Коэффициент текущей ликвидности (Л4)		2,03	1,87	— 0,16

Нормальные его ограничения Л3=0,7-0,8.

Из расчетов видно, что данный показатель на предприятии, на начало периода ниже норматива.

Это означает, что предприятие могло погасить 42% своих краткосрочных обязательств, если в качестве источников для их погашения (помимо денег и краткосрочных финансовых вложений) предприятие будет использовать и дебиторскую задолженность (в случае ее возврата).

На 01.01.09 г. этот показатель снизился на 16% и составляет 0,26.

Коэффициент текущей ликвидности (Л4) показывает, что ОАО «Ливгидромаш» располагает резервным запасом для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов кроме наличности.

Из расчетов видно, что данный показатель выше нормативного значения, однако на 01.01.10 г. коэффициент текущей ликвидности снизился до 1,87.

В ходе проведенного анализа, финансовую устойчивость ОАО «Ливгидромаш» можно охарактеризовать как удовлетворительную.

Значение всех коэффициентов выше норматива.

Исключение составляет коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования.

К концу года наблюдается незначительное снижение финансовой устойчивости. Рассмотрим таблицу 3.

Таблица 3 — Анализ финансовой устойчивости ОАО « Ливгидромаш»

№ п/п	Наименование показателя	Способ расчета	На начало периода	На конец периода	Изменение (+)
1	Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (У1)<1,0		0,84	0,54	— 0,3
2	Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (У2) (0,6-0,8)		0,06	0,25	+ 0,19
3	Коэффициент финансовой независимости (У3)>=0,5		0,54	0,64	+ 0,1
4	Коэффициент маневренности собственных средств (У4) >=0,5		0,44	0,32	— 0,12
5	(0,8-0,9)		0,75	0,74	— 0,01
6	Коэффициент независимости в части формирования запасов и затрат (У6)		1,41	1,6	+ 0,19

В таблице 3 снижение коэффициента соотношения заемных и собственных средств в 2 раза свидетельствует о том, что у предприятия увеличилась доля заемных средств, а собственных — уменьшилась.

Значение данного коэффициента достаточно высокое, т.к. на 1 рубль, вложенный в активы собственных средств, привлекают 54 копейки заемных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования на конец 2008 года увеличился на 19%.

Значение данного коэффициента показывает, что 25% оборотных средств финансируются за счет собственных средств.

Коэффициент финансовой независимости и коэффициент устойчивости финансирования показывают, что предприятие финансово независимо.

У него достаточно собственных средств (74%) для финансирования своей текущей деятельности.

Коэффициент маневренности на конец года равен 0,32.

Это свидетельствует о том, что 44% собственных средств вложено в наиболее ликвидные активы, а остальные 32% иммобилизованы в запасах и дебиторской задолженности.

Коэффициент устойчивости финансирования показывает, что 74% активов баланса сформировано за счет устойчивых источников.

Оборачиваемость материальных и мобильных средств, уровень их использования повышается. Рассмотрим таблицу 4.

Таблица 4 — Анализ деловой активности ОАО Ливгидромаш»

п/п	Наименование показателя	Способ расчета	На начало периода	На конец периода	Изменение (+)
1	Коэффициент общей оборачиваемости имущества (активов, ресурсов) (Д1)		2,25	2,22	— 0,03
2	Коэффициент оборачиваемости мобильных средств (Д2)		3,95	4,65	+ 0,7
3	Коэффициент оборачиваемости материальных средств (Д3)		5,45	4,65	— 0,8
4	Коэффициент оборачиваемости денежных средств (Д4)		1175,54	200,64	— 974,9
5	Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах (всей дебиторской задолженности (Д5)		17,44	31,4
6	Срок оборачиваемости средств в расчетах (всей дебиторской задолженности (Д6)		20,64	11,46	— 9,18
7	Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Д7)		9,3	10,7	+ 1,4
8	Срок оборачиваемости кредиторской задолженности (Д8)		38,7	33,6	— 5,1
9	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (Д9)		3,67	3,71	+ 0,04
10	Коэффициент отдачи основных средств (фондоотдача) (Д10)		9,04	8,85	— 0,19

Из данных таблицы 4 делаем вывод, что в условиях инфляции это является положительным моментом.

Необходимо также заметить, что резкое падение по сравнению с 2007 годом наблюдается в оборачиваемости денежных средств. Снижение составляет 974,9 тыс.руб.

Оборачиваемость средств в расчетах увеличивается.

Увеличивается отвлечение средств предприятия в расчеты косвенное кредитование (в форме товарного кредита) других предприятий. Рассмотрим таблицу 5.

Таблица 5 — Анализ рентабельности предприятия

Наименование показателя	Способ расчета	2007 год	2008 год	Отклонение (+,-)
Общая рентабельность, %		11,2	13,4	+2,2
Рентабельность продаж, %		11,3	15,9	+4,6
Рентабельность собственного капитала, %		28,2	31,1	+2,9
Фондорентабельность, %		41,2	53,4	+12,2
Рентабельность активов, %		20,1	20,2	+0,1

Согласно данных таблицы 5, предприятие несет потери от обесценивания дебиторской задолженности.

Общая рентабельность на ОАО «Ливгидромаш» увеличилась с 11,2% до 13,4%. Наибольшее увеличение наблюдается по фондорентабельности (на 12,2%) и в 2008 г. составляло 53,4%.

Из проведенного выше анализа видно, что предприятие работает рентабельно. Динамика всех показателей положительная.

2.2 Анализ издержек производства ОАО «Ливгидромаш»

Анализ издержек производства имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения издержек производства.

Группировка издержек по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Различают издержки прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.).

Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.).

Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные).

К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридические лица.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) по ОАО «Ливгидромаш» проведём по основному цеху №2 и представим в таблице 6.

Таблица 6 — Затраты на производство продукции по экономическим элементам

Элемент затрат	Сумма 2008 г., тыс. руб.
	план	факт	+, —	план	факт	+, —
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	28168	31746	+3578	36,14	37,72	+1,58
Заработная плата	20500	21465	+965	26,30	25,50	-0,80
Отчисления в фонд социальной защиты	6150	6440	+290	7,89	7,65	-0,24
Амортизация основных средств	3150	3500	+350	4,04	4,16	+0,12
Прочие расходы	19984	21017	+1033	25,63	24,97	-0,66
Полная себестоимость	77952	84168	+6216	100,0	100,0	—
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	54567 23385	59338 24830	+4771 +1445	70,5 30,0	70,5 29,5	+0,50 -0,50

Как видно из таблицы 6, фактические затраты предприятия выше плановых на 6216тыс. руб., или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов.

Рисунок 3 — Фактическая структура затрат на производство продукции за отчетный год по ОАО «Ливгидромаш»

Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (рисунок 3).

Общая сумма затрат (Зобщ.) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), её структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ = (VВПобщ УДi Вi ) + А (26)

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 7.

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% (Кmn = 1,026) сумма затрат возросла на 1420 тыс. р. (79 372 — 77 952).

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 тыс. р. (80 640 — 79 372).

Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2 083 тыс. р. (82 723- 80 640).

Таблица 7 — Исходные данные для анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции цеха №2

Затраты	Сумма, Тыс.руб.
1	2
По плану на плановый выпуск продукции: (VBПiпл Вiпл) + Апл	77 952
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: (VBПiпл Вiпл) Кmn + Апл	79 372
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической её структуре: (VBПiф Вiпл) + Апл	80 640
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: (VBПiф Вiф) + Апл	82 723
Фактические: (VBПiф Вiф) + Аф	84 168

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 тыс. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 тыс. руб. (84168 — 77952), или на +8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения её структуры она возросла на 2688 тыс. руб. (80640 — 77952), а за счет роста себестоимости продукции — на 3528 тыс. руб. (84168 — 80640), или на 4,38%.

Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышения уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы.

Косвенные затраты в издержках производства представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция — роста или снижения.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными.

Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.

Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

Зск = Зпл (100 + ТП% Кз) / 100, (27)

где Зск — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

• Зпл — плановая сумма затрат по статье;

ТП% — перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции,

Кз — коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Данные, приведенные в таблице 8, показывают, что при абсолютном перерасходе 1054 тыс. руб. относительный перерасход составляет 991 тыс. руб.

Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 63 тыс. р. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.

Таблица 8 — Затраты на содержание машин и оборудования в цехе №2, тыс. руб.

Затраты	Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат	Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции	Отклонение от плана
		план	факт		общее	в том числе за счет
						Объема выпуска	уровня затрат
Амортизация	0,00	2000	2400	2000	+400	—	+400
Ремонт	0,35	2075	2480	2094	+405	+19	+386
Эксплутационные расходы	0,75	1739	1938	1773	+199	+34	+165
Износ МБП	1,00	400	450	410	+50	+10	+40
Итого	—	6214	7268	6277	+1054	+63	+991

Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в издержках производства.

Из таблицы 9 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (102,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов.

Таблица 9 — Анализ цеховых и общехозяйственных расходов для цеха №2, тыс. руб.

Расходы	План	Факт	Отклонение
Цеховые Общехозяйственные	4200 2150	4220 2040	+20 -110
Итого В том числе: Постоянные переменные	6350 4225 2125	6260 4110 2150	-90 -115 +25

В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

НР = 6260 — (2125 1,026 + 4225) = 6260 — 6405 = -145 тыс. р.

Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

НР = 6405 — 6350 = +55 тыс. р.

Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

НР = 2125 2,6 / 100 = +55 тыс. р.

Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.

Таким образом, проведенный анализ затрат показал, что ОАО «Ливгидромаш» высокозатратное предприятие, затраты которого прямо зависят объема производства и необходим жесткий контроль за ними.

2.3 Анализ динамики материальных затрат при статистическом изучении себестоимости насосной продукции

Уровень материальных затрат в структуре себестоимости насосной продукции влияет на величину финансового результата организации. Поэтому снижение материальных затрат является одним из важнейших факторов роста прибыли.

Анализ материальных затрат ОАО «Ливгидромаш» осуществляется в динамике по сравнению с предшествующим периодом и в сравнении с плановыми показателями. Для выявления резервов снижения материальных затрат анализ осуществляется по организации в целом и по каждому виду продукции.

Основными задачами анализа использования материальных ресурсов являются

• оценка уровня обеспеченности ОАО «Ливгидромаш» необходимыми материальными ресурсами;
• выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей;
• их объема и качества оценка степени ритмичности поставок;
• исчисление транспортно — заготовительных расходов;
• оценка показателей эффективности использования материальных ресурсов;
• оценка влияния потерь вследствие вынужденных замен материалов оборудования т.д.

Показателями эффективности использования материальных ресурсов в ОАО «Ливгидромаш» в отраслях материального производства являются

• динамика материальных затрат на 1 рубль продукции (материалоемкость продукции);
• относительная экономия материальных затрат;
• отношение темпов прироста материальных затрат к темпам прироста продукции.

Оценить влияние использования материальных ресурсов на объем насосной продукции ОАО «Ливгидромаш» возможно с помощью метода цепных подстановок.

Обозначим

N — выручка от реализации продукции, тыс. руб.;

• МЗ — материальные затраты, тыс. руб.;

м — материалоотдача = N / МЗ

1. Оценка влияния изменения величины материальных затрат (экстенсивный фактор) на объем выпуска продукции осуществляется следующим образом

N экст.= МЗ*мо, (28)

Где МЗ = МЗ1 — МЗо

мо — материалоотдача в базисном периоде (Nо / Мзо);

• N экст.2006=(430952-330405)*2,11=212154,17

N экст.2007=(493315-430952)*2,29=142811,27

N экст.2008=(623025-493315)*2,23=289253,3

Наблюдаем сначала падение показателя экстенсивного фактора в 2006 году, но затем последующее увеличение.

2. Оценка влияния изменения материалоотдачи (интенсивного фактора) на объем выпуска продукции определяется следующим образом

N инт.= м*МЗ1, (29)

где м = N1/МЗ1 — Nо/Мзо

МЗ1 — материальные затраты отчетного периода

N инт.2006=0,05*430952=21547,6

N инт.2007=0,18*493315=88796,7

N инт.2008=0,06*623025=37381,5

В отличие от экстенсивного фактора, здесь наоборот наблюдаем сначала большой рост величины показателя до уровня 88796,7, затем спад.

Дабы оценить общее влияние факторов используется следующая формула:

N общ.= N инт.+N инт. (30)

По полученным ранее данным имеем:

N общ.2006=212154,17+21547,6=233701,8

N общ.2007=142811,27+88796,7=231608

N общ.2008=289253,3+37381,5=326634,8

В результате данных расчетов, получаем, что общая оценка влияния изменения величины материальных затрат на ОАО «Ливгидромаш» возрастает с 2007 года.

Анализ структуры и динамики, оборачиваемости материальных затрат позволяет определить резервы уменьшения потребности ОАО «Ливгидромаш» в оборотных средствах путем оптимизации запасов, их относительного снижения по сравнению с ростом производства.

К материальным затратам на ОАО «Ливгидромаш» относятся запасы сырья и материалов, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи на складе, товары отгруженные, расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты. Структура материальных затрат определяется нахождением удельного веса каждой статьи в общей сумме запасов и затрат. Динамика определяется с помощью нахождения отклонений по сумме, по удельному весу, расчета темпов роста и темпов прироста по каждой статье.