Оценка материально-производственных запасов: аспект бухгалтерской отчетности

метки: Производственный, Оценка, Материально, Аспект, Бухгалтерский, Отчетность, Материал, Запас

Материально-производственные запасы — это часть активов организации, представляющая собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения. себестоимость учет материальный запас

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, имеют достаточно высокую долю в себестоимости продукции, поэтому своевременный правильный учет МПЗ позволит своевременно осуществлять контроль над их использованием.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит материальных запасов являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность. Это обуславливает актуальность темы курсовой работы.

ГЛАВА 1. . ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции.

В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов.

Учет готовой продукции и анализ реализации продукции на производственных ...

... на сумму на­лога, добавленную стоимость, – при выполнении единичныхзаказов и работ. В конце месяца независимо от того, по какой цене осуществля­ется текущий учет, оценка готовой продукции доводится до факти­ческой производственной ...

Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

При учете материально-производственных запасов необходимо руководствоваться следующими законодательными документами:

Гражданский Кодекс Российской Федерации, определяющий понятие материально-производственных запасов как вещи.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01), устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н), определяющие порядок организации бухгалтерского учета материально — производственных запасов

На данный момент в нормативно — правовой литературе под материально-производственными запасами (далее МПЗ) понимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

Различают следующие задачи учета материально-производственных запасов.

Своевременное и правильное оформление документами поступления и расходования материальных ценностей;

• Систематический контроль за сохранностью материальных ценностей путем учета их по местам хранения и материально ответственным лицам;
• Постоянный контроль за использованием средств строго по назначению и в соответствии с установленными нормами;
• Контроль за наличием материальных запасов согласно утвержденным нормативам;
• Периодическая сверка данных бухгалтерского учета с фактическим наличием продукции и производственных запасов в местах их хранения.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

По принадлежности материально — производственные запасы подразделяются на ценности, принадлежащие организации по праву собственности и не принадлежащие ей по такому праву. К материально — производственным запасам, принадлежащим организации, относятся: купленные запасы, которые находятся на складе и в производстве; оплаченные запасы, находящиеся в пути, если к организации в соответствии с договором поставки перешло право собственности на них; запасы, отданные другим организациям в переработку; проданные запасы, включая запасы, продаваемые на условиях комиссии, до перехода права собственности на них к покупателю. Организация отражает отдельно (за балансом) материально — производственные запасы, не принадлежащие ей, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора. К ним относятся: запасы, принятые на ответственное хранение, в случае отказа от оплаты счетов поставщиков, отсрочки в получении продукции покупателем и т.п.; неоплачиваемые запасы, принятые в переработку; запасы, принятые от поставщиков для реализации на условиях комиссии. Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их заготовления.

Таблица 1

Определение фактической себестоимости материально-производственных запасов в зависимости от источника поступления .

		Определение фактической себестоимости
1	Приобретение за плату	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаевм, предусмотренных законодательством Российской Федерации )
2	Изготовление самой организацией	Сумма фактических затрать связанных с производством данных запасов
3	Внесение в счет вклада в уставный капитал организации	Исходя из денежной оценки МПЗ, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации
4	Получение организацией по договору дарение или безвозмездно	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
5	Получение в результате выбытия основных средств и другого имущества	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету
6	Получение по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплету) неденежными средствами	Стоимость активов, преданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов, а при невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией,- исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МП322

Источник поступления материалов Фактическая себестоимость Приобретение за плату Фактически произведенные расходы по приобретению: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) расходы по доставке стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов таможенные пошлины и иные платежи невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материалов вознаграждения, уплачиваемые посреднической организация, через которую приобретены материалы затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материалов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения предприятия; затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену материалов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты предприятия по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов Изготовление Фактические затраты, связанные с производством материалов Приобретение по договору мены Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)Вклад в уставный капитал Денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации Дарение Текущая рыночная стоимость на дату принятия материалов к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство их оценка производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО);
• Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений

1.2 Учет материально-производственных запасов

Для осуществления основной деятельности помимо помещения и оборудования и других основных средств Вашему предприятию необходимо иметь определенные производственные запасы.

Материально-производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;
• выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
• расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Указанные ранее классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплутационной деятельности.

1.2.1 Организация учета материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н (далее — ПБУ 5/01).

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

• иметь номенклатуру — ценник;
• установить четкую систему документации и документооборота;
• проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура — систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами — ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер — условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

1.2.2 Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Унифицированные первичные учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17).

В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат).

При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.

Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Требование — накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом).

Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2) применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного пользования.

Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4) применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ-8).

Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7) применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Применяется при автоматизированной обработке учетных данных.)

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов: поступление — выдача в производство — возврат из него.

В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций:

* учет поступления

* учет отпуска в производство и возврата из него

Учет материальных ресурсов на любом производственном предприятии возложен на материально ответственное лицо или бригаду материально ответственных лиц. Материально ответственным лицом может быть как заведующий складом, так и любой другой работник, достигший 18-летнего возраста, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Перечень лиц, с которыми можно заключать договор о полной материальной ответственности и типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержден постановлением Минтруда РФ от 31 декабря 2002 г. N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

Если численность работников Вашего предприятия невелика и номенклатура производственных запасов небольшая, можно не содержать штатных складских работников, а их функции по приемке и отпуску материалов, обеспечению сохранности производственных запасов возложить на работников, чья деятельность непосредственно связана с использованием материалов в порядке совмещения.

С этими работниками необходимо заключить договор о полной материальной ответственности. По мере поступления материалы закрепляются за материально ответственным лицом.

Вы можете избрать для своего предприятия сальдовый или инвентарный метод учета производственных запасов.

При сальдовом методе учета на складе осуществляется количественный учет материалов, а в бухгалтерии — стоимостной. Данные первичных документов по приходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которых подсчитывается остаток материалов в натуральном выражении. Затем на основе этих документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточек переносятся в сальдовые книги, подсчитывается стоимость остатков и итоги сравниваются с оборотными ведомостями.

При инвентарном методе на начало каждого месяца проводится инвентаризация остатков материалов на складе материально ответственным лицом с участием бухгалтера. По результатам инвентаризации составляется акт и расчет для списания в затраты на производство каждого из видов потребленных за данный период материалов. Этот акт и расчет, подписанные материально-ответственным лицом и бухгалтером и утвержденный руководителем предприятия, являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета.

1.3 Оценка материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

Р = О н + П — О к , где

Р — стоимость израсходованных материалов;

• О н и О к — стоимость начального и конечного остатков материалов;
• П — стоимость поступивших материалов.

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле — в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально-производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально — производственных запасов (метод ЛИФО).

При методе ЛИФО (от английского «LIFO — last in — first out») применяется другое правило: последняя партия в приход — первая партия в расход

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

1.4 Инвентаризация материально-производственных запасов

Инвентаризация- это проверка фактического наличия имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризация имущества и обязательств определена Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации обязаны проводить инвентаризацию материалов:

1.Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме материальных ресурсов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

2. При смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

3. При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи материалов;

4. В случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

5. В случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянная действующая инвентаризационная комиссия, в которую включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. В состав комиссии можно включать представителей внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Инвентаризация материально- производственных запасов производится по их местонахождению и по материально ответственным лицам, на хранении у которых эти запасы находятся и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись по форме № инв-3 для собственных материалов и по форме № инв-5 для материалов, принятых на ответственное хранение и в переработку. Складские операции в этот период не совершаются. Материально-ответственное лицо в данной описи дает расписку о том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию. Затем комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета с заполнением графы «Фактическое наличие».

Наименования инвентаризуемых ценностей, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных по данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей по форме № инв-18 и оцениваются по фактической себестоимости.

Материалы, оказавшиеся в излишке, подлежат зачислению на баланс по фактической себестоимости (в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счета 91.1 «Прочие доходы»).

Недостача ценностей списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По решению руководителя организации сумма недостач в пределах норм естественной убыли (если такие нормы установлены) относится на издержки производства (в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц (в дебет субсчета 73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

В случае взыскания стоимости материалов с материально ответственных лиц по рыночным ценам разница между фактической себестоимостью и рыночной ценой подлежит списанию на финансовые результаты. До взыскания с виновного лица указанная разница учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Потери материалов от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 10 «Материалы»).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «МИЛЛЕНИУМ-М»

2.1 Краткая характеристика организации

ООО «Миллениум-М» зарегистрировано Московской регистрационной палатой Правительства Москвы. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав.

Основной деятельностью, которой занимается «Миллениум-М» является оптовая торговля. Организация реализует в больших объемах продукцию компании «Донской табак».

В соответствии с учредительными документами, общество ставит в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли.

В соответствии с уставом, сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие действующему законодательству, признаются действительными.

Для достижения целей своей деятельности общество может от своего имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством для закрытых акционерных Обществ, нести обязанности, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

2.2 Особенности учета МПЗ в ООО «МИЛЕНИУМ-М»

В ООО «Милениум-М» материально-производственные запасы, сырье и материалы принимаются к бухгалтерскому учету на основании учетной политики предприятия и пункта 5 ПБУ 5/010 по фактической себестоимости. Так как на исследуемом предприятии основным видом деятельности является оптовая торговля, то материалы, принимаемые к учету представлены двумя основными группами: материально-производственные запасы (сч.10) и товары (сч.41).

Приобретение материалов в данной организации осуществляется за плату в соответствии с заключаемым между покупателем и поставщиком договора поставки материальных ценностей. Правила заключения и исполнения договоров поставки в ООО «Миллениум-М» регулируются статьями 506-524 ГК РФ. Инструкцией по применению Плана счетов2 разрешено отражать поступления одним из двух способов: без использования балансовых счетов 15 и 16 и с использованием балансовых счетов 15 и 16. В данной организации в соответствии с учетной политикой поступление отражается первым способом. При поступлении материалов их классифицируют на две основные группы и отражают по дебету с использованием сч.10 субсчет 3 «Топливо» и сч.10 субсчет 6 «Прочие материалы». На основании аналитического учета на субсчете 3 фиксируют поступление антифриза, ацетона, бензина Аи-92,95, воду дистиллированную, растворители, смазку WD-40, тосол. На субсчете 6 запасные части для транспортных средств. Так как организация имеет достаточно большой автопарк, движение материалов в виде ГСМ осуществляется в значительных объемах.

2.2.1 Учет поступления и выбытия материалов

Учет поступления материалов.

Материалы, поступившие в ООО «Миллениум-М» учитывают оперативно-бухгалтерским сальдовым способом аналитического учета. При этом на складе ведется количественно-сортовой учет с использованием карточек учета материалов, которые заполняются согласно данным первичных документов по движению материалов. На начало каждого месяца проводится инвентаризация. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей должны ежемесячно сверяться с данными аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями. Однако, накопительные ведомости по приходу и расходу материалов могут в ООО «Миллениум-М» не составляются, согласно п. 145 методических указаний, при бухгалтерском учете материалов с использованием средств вычислительной техники данные синтетического бухгалтерского учета (т.е. формирование показателей, отражающих движение материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета) отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных, требований и т.п.).

Данные об остатках материалов переносятся в сальдовые ведомости, где количественные показатели переводят в стоимостные по отдельным группам материалов и в целом по складу.

Таким образом, в ООО «Миллениум-М» поступление запасных частей и другого инвентаря за 2013 год составило 481 093,34 рублей. В том числе акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы:

Дебет 10-6 Кредит60 на сумму 82 413,24руб.

Приняты к учету на основании выданных денежных средств в подотчет:

Дебет 10-6 Кредит71 на сумму 398 680,10руб.

Учет выбытия материалов.

Выбытие материалов в ООО «Миллениум-М» осуществляется на основании их оценки по средней себестоимости. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материалов на среднюю себестоимость.

Таким образом, в ООО «Миллениум-М» расходы материалов в соответствии с учетной политикой торговой организации списывают на сч.44. В соответствии с этим, были списаны запчасти и прочий инвентарь в 2007 году:

Дебет 44 Кредит 10-6 «Прочие материалы» на сумму 456 773,16 руб.

Так же в течение года была определена задолженность работников организации за выданную спецодежду и обувь:

Дебет 73 Кредит10-6 на сумму 67.90 руб.

На основании данных инвентаризации в 2007году проводилась уценка материалов. Результат уценки материалов был отражен в учете:

Дебет 91 Кредит10-6 на сумму 8 644,12 руб.

Таким образом, учет материалов по сч.10.6 в ООО «Миллениум-М» за 2007 г. имеет корреспонденцию счетов, представленную в таблице №2.

Таблица 2

Анализ счета 10 субсчет 6 «Прочие материалы»

Счет	С кред. счетов	В дебет счетов
Сальдо на начало периода	28130
44		456773	Списаны запчасти и прочий инвентарь
60	82413		Акцептованы с счета поставщиков за поступившие материалы
71	398680		Прияты к учету на основании выданных денежных средчтв в подотчет
73		67	Определена задолженность работников организации за выданную спецодежды и обувь
91		8644	Результат уценки материалов
Обороты за период	481093	465485
Сальдо на конец периода	43738

2.2.2 Учет поступления и списание товаров на себестоимость

Аналитический учет поступления товаров в ООО «Миллениум-М» ведется на складах и в бухгалтерии на сч.41. Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально-ответственные лица вместе с товарными отчетами сдают в бухгалтерию. В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем переносятся в учетные регистры по учету товаров. Учет поступивших товаров ведется в карточках складского учета по их количеству, наименованию, сортности и другим показателям.

Учет поступления товаров на склад торгового предприятия осуществляется по фактической себестоимости (непосредственно на сч.41) и организован сортовым способом учета товара. Особенностью сортового способа учета на складах является хранение товаров по наименованию и сортам без учета времени поступления и цены их приобретения. При этом материально-ответственные лица на каждую номенклатуру товара заводят новую карточку складского учета. Номенклатуры в данном случае различаются не только по типу и марке товара, но и по сорту, единице измерения, цвету и тому подобному, о чем свидетельствует анализ счета 41 по субконто.

Положительным моментом сортового способа хранения экономично используется складская площадь, возможно более оперативное управление остатками товаров. Однако трудно различить товары одного сорта, поступившие по разным ценам. При сортовом способе хранения выбор товара для реализации осуществляется произвольно. Данный способ учета закреплен в учетной политике ООО «Миллениум-М».

Фактическая себестоимость складывается из всех затрат при покупке. В связи с тем, что данная организация является торговым представителем компании «Донской табак», то в ООО «Миллениум-М» фактическая себестоимость отражает цену товара при поставке и не включает различные вознаграждение и услуги, связанные с приобретением.

Таким образом, в ООО «Миллениум-М» товары, принятые к оплате от поставщика «Донской табак» были отражены в бухгалтерском учете:

Дебет 41 Кредит 60 на сумму 333 711 522,98 руб. без учета НДС.

Обязательным моментом учета в данной организации является инвентаризация товаров на начало месяца. Целью инвентаризации является обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета13. Для проведения инвентаризации в организации создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включены менеджер по продажам, бухгалтер ответственный за ведение материальных счетов, экономист. Сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах14. Проверка фактического наличия товаров проводится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке указываются наименование товара, сумму, дату отгрузки, выписки и номер расчетного документа. Результаты инвентаризации отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Таким образом, отражена в учете недостача товаров, выявленная в марте 2007г.:

Дебет 41 Кредит 94 на сумму 38 622,02 руб.

Произведена уценка товаров:

• Дебет 91 Кредит 41 в октябре месяце на сумму 12,47 руб.; в декабре месяце на сумму 272 060,05 руб.

Учет списания товаров.

При этом, для оценки товаров в ООО «Миллениум-М» используют метод средней цены. При отгрузке товаров, их покупная стоимость списывается на себестоимость и отражается в бухгалтерском учете по дебету сч.90 субсчет «Себестоимость продаж»:

Дебет 90 Кредит 41 на сумму 322 889 495,87 руб.

Таким образом, учет товаров по сч.41 в ООО «Миллениум-М» за 2007 г. имеет корреспонденцию счетов, представленную в таблице №3.

Таблица 3

Анализ счета 41 «Товары»

счет	С кред. счетов	В дебет счетов
Саольдо на начало периода	25482847
60	33300975		Поступило товаров от поставщика
90		37107448	Списана на себестоимость товаров
93	38622		Отражена в учете недостача товаров
91		272072	Произведена уценка товаров
Обороты за период	33300875	37379508
Сальдо на конец периода	21404214

2.2.3 Учет приобретения и расхода ГСМ

Учет приобретения ГСМ.

При приобретении ГСМ фактическая себестоимость определяется как сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость. Затраты сюда относят непосредственно связанные с суммами, уплаченными поставщику в соответствии с условиями договора или оплату информационных и консультационных услуг в связи с приобретением ГСМ, других затрат. Однако в ООО «Миллениум-М» данные виды затрат не осуществляются, соответственно фактическая стоимость складывается из покупной цены на ГСМ. Метод учета ГСМ по фактическим ценам приобретения предполагает, что все затраты, подлежащие включению в стоимость ГСМ, отражаются непосредственно на счете 10. Стоимость ГСМ, оставшихся на конец месяца отражаются в бухгалтерском учете:

Дебет 10 -3 Кредит 60, что в 2009г фактически составило 1 808 620,37руб.

Заправка автотранспорта в ООО «Миллениум-М» производится на автозаправочных станциях за наличный расчет или в безналичном порядке по талонам или специальным картам. На основании первичных документов (авансовых отчетов, накладных и др.) приходуют ГСМ по маркам, количеству и стоимости. ГСМ учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо».

В ООО «Миллениум-М» в зависимости от местонахождения материалов используют следующие группировки аналитического учета:

• «ГСМ на складах (бензин, дизельное топливо, газ, масло и др.)»;
• «Оплаченные талоны на бензин (дизельное топливо, масло)»;
• «Бензин, дизельное топливо в баках автомобилей и талоны у водителей».

Приобретение ГСМ за наличный расчет осуществляется водителями, которые и являются подотчетными лицами. Правила выдачи и предоставления авансовых отчетов в организации установлен в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ3.

При оформлении денежных средств из кассы используют расходный кассовый ордер (форма № КО-2) 4. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре, подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Миллениум-М» и регистрируется. Водитель предоставляет авансовый отчет по использованию выданной суммы на приобретение ГСМ по форме № АО-1 с приложением всех оправдательных документов5. В чеке, предоставленным водителем в качестве оправдательного документа содержится следующая информация6: заводской номер машины, наименование АЗС, порядковый номер операции, дата время и сумма продажи, марка и количество нефтепродуктов, номер оператора, колонки и вид оплаты, ИНН налогоплательщика АЗС. Однако, чек является лишь свидетельством об оплате, а основанием в ООО «Миллениум-М» для списания данных расходов являются путевой лист и нормы расхода топлива. При разработке норм для данной организации руководствовались Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных Минтрансом России от 29.04.2003 (руководящий документ № Р3112194-0366-03 согласован с руководителем Департамента материально-технического и социального обеспечения МНС России и применяется с 1 июля 2003 года).

В документе приведены значения базовых норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава, норм расхода топлива на работу специального оборудования, установленного на автомобилях, и методика их применения, а также нормативы по расходу смазочных масел.

Нормы расхода топлива устанавливаются для каждой марки и модификации эксплуатируемых автомобилей и соответствуют определенным условиям работы транспорта. Расход топлива на гаражные и прочие хозяйственные нужды (технические осмотры, регулировочные работы, приработка деталей двигателей и автомобилей после ремонта и т.д.) в состав норм не включается и устанавливается отдельно.