бухгалтерский учет готовая продукция
Целью данной работы является рассмотрение вопросов бухгалтерского учета готовой продукции, операций по ее продаже и выявления финансового результата от продажи готовой продукции, а так же проведение анализа продаж готовой продукции.
Для решения поставленной цели были определены следующие задачи:
- рассмотреть понятие готовой продукции, ее оценки, цели и задачи ее учета;
- рассмотреть нормативную базу по учету и анализу продаж готовой продукции;
- рассмотреть варианты учета продажи готовой продукции в специализированной литературе;
- рассмотреть бухгалтерский учет продажи готовой продукции на примере ООО «Стандартъ»;
- рассмотреть порядок документального оформления операций по учету продажи готовой продукции на выбранном предприятии;
- предложить варианты по совершенствованию учета продажи готовой продукции на данном предприятии
- проанализировать выполнение плана по объему реализации готовой продукции;
- оценить рентабельность ассортимента реализованной продукции;
- провести факторный анализ финансовых результатов от продажи продукции.
|
№ п/п |
Сравниваемый показатель |
Кондраков Н.П. |
Бабаев Ю.А. |
А.Д. Шеремет |
|
|
1 |
Дано определение продажи готовой продукции |
— |
+ |
+ |
|
|
2 |
Сформулированы цели и задачи учета продажи готовой продукции |
— |
— |
— |
|
|
3 |
Приведены ссылки на нормативные акты |
— |
+ |
— |
|
|
4 |
Описан документооборот учета продажи готовой продукции |
+ |
— |
— |
|
|
5 |
Описан учет отгрузки готовой продукции покупателю |
+ |
+ |
+ |
|
|
6 |
Описан учет расходов на продажу готовой продукции |
+ |
+ |
— |
|
|
7 |
Описан учет продажи готовой продукции |
— |
+ |
+ |
|
|
8 |
Приведены числовые примеры по учету продажи готовой продукции |
— |
+ |
+ |
|
|
9 |
Приведена информация о продаже готовой продукции, подлежащая раскрытию в бухгалтерской отчетности |
— |
— |
+ |
|
Первым шагом к изучению бухгалтерского учета продажи готовой продукции и ее анализа является четкое понимание объекта исследования. Определение продажи готовой продукции сформулировано в 2х из 3-х анализируемых источников. При этом цели и задачи учета продажи готовой продукции не сформулированы ни в одном из них.
На нормативные акты ссылается только Ю.А. Бабаев, что дает этому учебнику большое преимущество, поскольку без знания норм и законов ведение бухгалтерского учета невозможно в принципе.
Документооборот так же является неотъемлемой и очень важной частью бухгалтерского учета. Однако общая схема документооборота по продаже готовой продукции описана только в учебнике Н.П. Кондракова.
Учет отгрузки готовой продукции покупателю не остался незамеченным ни одним из авторов, в то время как учет продажи готовой продукции описан только в 2х учебниках из 3х.
Учет расходов на продажу так же описан не у всех авторов. В учебнике А.Д. Шеремета говорится лишь о том, что такие расходы существуют, отражаются на счете 44 и списываются в конце месяца. Остальные авторы останавливаются на этом пункте подробнее, раскрывая возможный состав таких расходов и насыщая теорию примерами.
Говоря о числовых примерах, следует заметить, что полноценный пример по учету продажи готовой продукции с необходимыми проводками содержится внутри учебников Ю.А. Бабаева и А.Д. Шеремета. Н.П. Кондраков приводит лишь отдельные проводки в каждом пункте главы, но у него отсутствует цельный пример по отражению операций по продаже готовой продукции.
Наконец, важным является отражение информации о продаже готовой продукции, которая подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности. Только в учебнике А.Д. Шеремета эта информация считается существенной и подробно описана.
Анализ показал, что отражение участка бухгалтерского учета по продаже готовой продукции более полно представлено в учебнике Ю.А. Бабаева, так как кроме описания учета отгрузки готовой продукции покупателю и учета расходов на продажу, приведены ссылки на нормативные акты, даны числовые примеры и описан учет продажи готовой продукции.
|
Отдел |
Кол-во, чел |
|
|
Служба главного механика |
10 |
|
|
Служба эксплуатации |
10 |
|
|
Отдел спиртохранилища |
5 |
|
|
Цех приготовления водок и настоек |
25 |
|
|
Цех розлива |
160 |
|
|
Цех водоподготовки |
5 |
|
|
Лаборатория |
10 |
|
|
Отдел тех. контроля |
10 |
|
|
Бухгалтерия |
14 |
|
|
Финансово-экономический отдел |
3 |
|
|
Отдел снабжения |
5 |
|
|
Отдел трейд-маркетинга |
5 |
|
|
Отдел продаж |
15 |
|
|
Отдел бренд-маркетинга |
5 |
|
|
Цех готовой продукции |
20 |
|
|
Склад комплектующих |
5 |
|
|
Заводоуправление |
8 |
|
|
Итого |
315 |
|
Основной деятельностью данного предприятия является производство алкогольной продукции. Компания «Стандартъ» выпускает различные марки водки высокого качества. В ассортиментный ряд компании «Стандартъ» входят следующие марки водки: «С Серебром», «Старица», «Лебединый Рай», «PLATINUM», «Студеная», «Русская Эскадра».
На сегодняшний день, основной продукт компании — водка «с Серебром», который имеет следующие характеристики: водка «с Серебром» не имеет аналогов по степени защищенности от подделки. Ведь подделать серебряную монетку и клеймо на ней в кустарных условиях фактически не возможно. Каждая бутылка водки «с Серебром» имеет свой индивидуальный номер, а технология изготовления охраняется патентом Российской Федерации; водка «с Серебром» — единственная водка в России, чья технология приготовления включает в себя постоянный контакт с серебром. На дне каждой бутылки водки «с Серебром» находится настоящая серебряная монетка 999 пробы «1 СТАНДАРТЪ»; водка «с Серебром» — натуральный и экологически чистый продукт. Современное оборудование и единственная в России технология гарантирует потребителю высокое качество продукта; водка «с Серебром» — возрождение традиций русского купечества конца XIX века по приготовлению национального напитка.
Учетная политика организации
Последняя учетная политика предприятия введена в действие с 01.01.2012 года. Бухгалтерский учет на ООО «Стандартъ» ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1-С Бухгалтерия (7.7)» на участках: материальный склад, цех розлива, цех приготовления водок, отдел сбыта, отдел кадров, бухгалтерия.
Отражением операций в 1-С по готовой продукции занимается один человек в цехе розлива (перемещение на склад готовой продукции), пять человек в отделе сбыта (отгрузка готовой продукции), три человека в бухгалтерии (учет боя, возвратов, транспортных расходов и др.).
Согласно рабочему плану счетов (Приложение 8), готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция». Учет готовой продукции ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Согласно данной учетной политике, готовая продукция отражается в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по плановой себестоимости. Калькуляцию плановой стоимости единицы продукции составляет экономист по каждому виду водки отдельно на основании норм расхода материалов, затрат труда и т.д., необходимых для выпуска продукции. В конце месяца фактическая себестоимость корректируется с учетом фактических затрат так, чтобы счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрылся. В программе 1-С эта корректировка формируется автоматически операцией «закрытие месяца» (рис.1,2).
Рис.1. Учет выпуска готовой продукции в случае превышения фактической себестоимости над плановой в соответствии с учетной политикой ООО «Стандартъ»
Рис. 2. Учет выпуска готовой продукции в случае превышения плановой себестоимости над фактической в соответствии с учетной политикой ООО «Стандартъ»
Аналитический учет продажи готовой продукции ведется в разрезе емкости тары (0,5 л. и 0,7л.) по каждому наименованию водки и в разрезе каждого покупателя.
ООО «Стандартъ» является налогоплательщиком акциза. Подакцизными товарами являются: спирт этиловый и спиртосодержащая продукция (согласно 193 статье НК РФ ставка акциза равна 400 рублей за литр).
Учет таких товаров общество в бухгалтерском учете ведет на счетах: 10.1 «Сырье и материалы» (этиловый спирт), 21 «Полуфабрикаты собственного производства» (водноспиртовая смесь, водочный слив, полуфабрикаты водок в разрезе номенклатуры), 43 «Готовая продукция» (водка).
Расходы на продажу отражаются на счете 44. К таким расходам относятся: расходы по хранению готовой продукции, расходы по заготовке и доставке готовой продукции, производимые до момента их передачи в продажу, т.е. расходы по цеху готовой продукции (счет 44-3), транспортные расходы по доставке готовой продукции от цеха готовой продукции до места продажи (счет 44-2) и др.
Отгрузка продукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоров с определением размера оплаты между обществом и покупателями. Доставка готовой продукции до покупателя осуществляется наемным транспортом, путем заключения договоров с транспортной организацией.
Все расходы, сформированные на счете 44 «Расходы на продажу», распределяются в конце месяца на счет 90-2 «Себестоимость продаж» в полной сумме расходов, признанных в отчетном периоде.
Учет выручки от продажи готовой продукции и прочих доходов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Выручка от продажи готовой продукции признается по моменту отгрузки ее покупателю независимо от оплаты.
|
№ п/п |
Оправдательный документ |
Содержание |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
|
1. |
Накладная, договор с покупателем |
Отражена выручка от продажи готовой продукции покупателю |
62/Растяпино |
90/1 |
54540 |
|
|
2. |
Бухгалтерская справка |
Списана плановая себестоимость готовой продукции |
90/2 |
43/С серебром 0,7 |
14275,8 |
|
|
3. |
Счет-фактура |
Начислен НДС |
90/3 |
68/2 |
8319,66 |
|
|
4. |
Счет-фактура |
Начислен акциз |
90/4 |
68/3 |
20160 |
|
|
5. |
Выписка банка, копия платежки |
На расчетный счет поступили денежные средства от покупателя |
51 |
62/Растяпино |
54540 |
|
|
6. |
Бухгалтерская справка |
Списано отклонение фактической себестоимости от плановой |
90/2 |
40/С серебром 0,7 |
-461,81 |
|
В конце месяца определена фактическая себестоимость продукции — 76,74 руб. за единицу; за партию:
180 * 76,74 руб. = 13813,2 руб.
Отклонение фактической себестоимости от плановой:
180 * (76,74 — 79,31) = — 461,81 руб.
Рассчитанное отклонение в — 461,81 руб. будет включено в общую сумму отклонений, которая рассчитывается в конце каждого месяца.
По данной партии нельзя рассчитать финансовый результат, поскольку для этого необходимо учесть счет 44 «Расходы на продажу», что для одной партии сделать крайне сложно. Поэтому определять финансовый результат можно только по итогам месяца.
В январе произошло 256 подобных отгрузок, было заполнено 256 накладных, 256 счетов-фактур (данные отражаются в реестре отгруженных накладных).
Общая сумма выручки за январь составила 165 699 574,27 руб.
Посмотрим, что же включалось в январе в расходы на продажу (табл.4).
Таблица 4
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44
|
Субконто |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
Амортизация ОС |
22 973,10 |
22 973,10 |
|||||
|
Капитальный ремонт арендуемых площадей |
2 614,66 |
2 614,66 |
|||||
|
Командировочные расходы |
169 905,23 |
169 905,23 |
|||||
|
Лицензионные расходы (стоимость лицензий) |
114 399,88 |
114 399,88 |
|||||
|
Маркетинговые услуги |
1 229 399,14 |
1 229 399,14 |
|||||
|
Налоги и сборы |
7 560,03 |
7 560,03 |
|||||
|
Оплата труда коммерческого отдела |
4 075 599,98 |
4 075 599,98 |
|||||
|
Охрана имущества, пожарная безопасность |
5 500,00 |
5 500,00 |
|||||
|
Представительские расходы |
3 237,74 |
3 237,74 |
|||||
|
Расходы на программное обеспечение |
204,26 |
204,26 |
|||||
|
Расходы на рекламу |
112 237,28 |
112 237, 28 |
|||||
|
Расходы, связанные с хранением и доставкой продукции |
3 019 298,74 |
3 019 298,74 |
|||||
|
Связь, почтовые расходы, канцелярия |
84 927,91 |
84 927,91 |
|||||
|
Списание спецодежды |
1 041,11 |
1 041,11 |
|||||
|
Содержание служебных автомобилей |
8 365,00 |
8 365,00 |
|||||
|
Страховые взносы коммерческого отдела |
1 133 999,65 |
1 133 999,65 |
|||||
|
Уборка помещений коммерческой службы |
12 664,80 |
12 664,80 |
|||||
|
Итого |
10 003 928,51 |
10 003 928,51 |
|||||
Раскроем значения некоторых составляющих 44 счета. Во-первых, к расходам на амортизацию основных средств относятся расходы на амортизацию здания завода, оборудования, транспортных средств и др. Во-вторых, предприятие понесло расходы на капитальный ремонт арендуемых площадей, которые в январе 2013 г. составили всего 2614,66 руб. Такая незначительная цифра объясняется тем, что в январе была заменена дверь в отделе продаж, что бухгалтер отнес к капитальному ремонту арендуемых площадей.
Далее, командировочные расходы представляют собой в данном случае затраты на командировки сотрудников отдела продаж для налаживания партнерских отношений с дистрибьюторами.
К лицензионным расходам в январе 2013 года была отнесена покупка счетчика «Бахус Плюс», необходимого для соблюдения лицензионного требования.
К маркетинговым услугам относятся услуги маркетологов по проведению акций (исследование предполагаемых мест проведения акций и др.).
Так же у предприятия были расходы на рекламу — расходы на изготовление стендов, участие в выставках и ярмарках, рекламные мероприятия в СМИ, специальные акции по продаже водки покупателям.
Представительские расходы включают в себя расходы, которые были необходимы для организации встреч с партнерами завода и подписание договоров с подрядчиками.
Расходы на программное обеспечение — оплата лицензии на программный продукт «1-С бухгалтерия».
Списывается спецодежда работников цеха линейным способом.
Таким образом, расходы на продажу в январе 2013 года составили 10 003 928,51 руб., которые в конце месяца, в соответствии с учетной политикой организации, были списаны в счет 90 «Продажи» на основании бухгалтерской справки:
Д-т: 90/2,К-т: 44 = 10 003 928,51 руб.
Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» сопоставляют с кредитовым оборотом субсчета 90.1 «Выручка» и определяют финансовый результат, который ежемесячно заключительными оборотами отражается на субсчете 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». По окончании каждого месяца счет 90 сальдо не имеет. Однако все субсчета имеют сальдо, величина которого накапливается с января отчетного года.
В результате по состоянию на 1 января 2013 года все субсчета счета 90 сальдо не имеют (табл. 5).
Таблица 5
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за январь 2013 г.
|
Субконто |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
90.1 |
165 699 574,27 |
165 699 574,27 |
|||||
|
90.2 |
41 672 349,10 |
41 672 349,10 |
|||||
|
90.3 |
24 303 011,42 |
24 303 011,42 |
|||||
|
90.4 |
63 989 420,08 |
63 989 420,08 |
|||||
|
90.7 |
10 003 928,51 |
10 003 928,51 |
|||||
|
90.9 |
25 730 865,16 |
25 730 865,16 |
|||||
|
Итого |
165 699 574,27 |
165 699 574,27 |
|||||
На счете 90/1 отражается выручка за месяц (приложение №4), которая составила 165 699 574,27 руб., на счете 90/2 — фактическая себестоимость реализованной продукции (приложение №5), равная 41 672 349,1 руб., на счете 90/3 — сумма НДС (приложение №6), составившая в январе 24 303 011,42 руб., на счете 90/4 — сумма акциза (приложение №7), которая была равна 63 989 420,08 руб., на счете 90/7 — сумма расходов на продажу, равная 10 003 928,51 руб.
Таким образом, финансовый результат за январь 2013 г. равен:
= 25 730 865,16 руб. —
Бухгалтер составил проводку: Д-т: 90/9,К-т: 99 = 25 730 865,16 руб. — отражена прибыль от продаж.
В целом, сальдо по счету 90 остатка не имеет, однако остатки на субсчетах счета 90 счета накапливаются нарастающим итогом в течение года. Обороты по счету 90 «Продажи» представлены в таблице №6.
Таблица 6
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за первое полугодие 2013 г.
|
Субконто |
Сальдо на начало периода |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
90.1 |
917 325 966,84 |
917 325 966,84 |
|||||
|
90.2 |
241 401 745,52 |
241 401 745,52 |
|||||
|
90.3 |
134 704 816,45 |
134 704 816,45 |
|||||
|
90.4 |
361 851 688,08 |
361 851 688,08 |
|||||
|
90.7 |
102 211 068,99 |
102 211 068,99 |
|||||
|
90.9 |
64 216 893,41 |
16 700 262,45 |
47 516 630,96 |
||||
|
Итого |
904 386 212,45 |
904 386 212,45 |
904 386 212,45 |
904 386 212,45 |
|||
Из таблицы видно, что предприятие за первое полугодие 2013 г. получило прибыль в 64 216 893,41 руб. и убыток в 16 700 262,45 руб. Этот убыток накапливался, начиная с марта 2013 г. Существует несколько причин, объясняющих такое финансовое положение компании. Во-первых, акциз вырос с 1 июля 2012 года на 10%, а с 1 января 2013 года увеличился еще на 33% и стал составлять 400 руб. за литр алкогольной продукции крепостью свыше 9%. Это, в свою очередь, привело к росту цен на водку. До повышения акциза цена на полке за водку «С Серебром» 0,7 л. составляла примерно 440 руб. Сейчас аналогичную бутылку водки можно приобрести в среднем за 540 руб., при этом объем налога в одной бутылке объемом 0.7 л. равен примерно 100 руб. Благодаря такому росту цен существенно выросла привлекательность контрафакта.
По данным СПАП (союз производителей алкогольной продукции) в 2013 году уровень контрафакта на рынке алкогольной продукции вырос до 60% от общего объема алкоголя. По официальным данным в 2013 году объем продажи налогооблагаемой водки упал на 36% по России, что само по себе является невозможным, поскольку история России говорит о том, что в этой стране интерес к алкогольной продукции сохранялся на протяжении многих лет и представляется маловероятным резкое падение спроса на такую продукцию, несмотря ни на какие борьбы государства. Это еще раз подтверждает то, что объем контрафакта в России вырос, что и повлияло на падение объемов продаж официальной водки, в том числе и для завода «Стандартъ».
Ожидая, что с 1 января 2013 года цены на водку вырастут, а продажи сократятся, руководство завода приняло решение активизировать маркетинговую политику, для того, чтобы как то скомпенсировать это падение. Были проведены следующие акции: при покупке 4 бутылок водки, 5 — в подарок, мотивация торговых точек путем выдачи премии за выкладку ассортимента на полки, премии продавцам за рекомендации водки завода «Стандартъ» покупателям и другие.
В итоге ни одна из этих акций не подействовала. Выяснилось, что они были интересны покупателям только в момент их проведения и не имели пролонгированного эффекта. С другой стороны, предприятие понесло существенные расходы на маркетинговую активность, которая не дала никакого эффекта.
В следующем году ожидается рост акцизов еще на 25%, что может привести к краху бизнеса.
|
№ п/п |
Содержание операции |
Текущий учет |
Предлагаемый учет |
|||||
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|||
|
1 |
Оприходована готовая продукция на склад по плановой себестоимости |
43 |
40 |
79,34*1200000 95160000 |
43/ плановая себестоимость |
20 |
79,34*1200000 95160000 |
|
|
2 |
Определена фактическая себестоимость выпущенной продукции |
40 |
20 |
76,74*1200000 92088000 |
— |
— |
— |
|
|
3 |
Списано отклонение фактической себестоимости от плановой |
90/2 |
40 |
92088000 — 95160000 3072000 |
43/отклонение факт. себестоимости от плановой |
20 |
92088000-95160000 3072000 |
|
|
4 |
Списана себестоимость отгруженной продукции |
90/2 |
43 |
79,31*900000 71379000 |
90/2 |
43/плановая себестоимость |
79,31*900000 71379000 |
|
|
90/2 |
43/отклонение факт. себестоимости от плановой |
900000* (76,74-79,31) 2313000 |
||||||
|
5 |
Отражена выручка от продаж готовой продукции |
62/1 |
90/1 |
900000*303 272700000 |
62/1 |
90/1 |
272700000 |
|
|
6 |
Начислен НДС |
90/3 |
68/2 |
272700000*18/118 41598305 |
90/3 |
68/2 |
272700000*18/118 = 41598305,1 |
|
|
7 |
Начислен акциз |
90/4 |
68/3 |
900000*0,4*0,7* 400 100800000 |
90/4 |
68/3 |
900000*0,4*0,7* 400 100800000 |
|
|
8 |
Определен финансовый результат от продажи продукции |
90/9 |
99 |
58922695 |
90/9 |
99 |
61235694,9 |
|
Итак, финансовый результат за месяц при текущем учете составил 58 922 695 руб., при предлагаемом — 61 235 694,9 руб.
Как видно из таблицы, показатели заметно различаются. Принимая решение на следующий месяц о маркетинговой политике (расходы на продвижение продукции), финансирование других расходов, выплате дивидендов руководитель должен опираться на более достоверные данные, соответствующие не только правилам ведения бухгалтерского учета, но и более точно отвечающие основной цели управленческого учета — предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений информации о деятельности предприятия для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений. Этой цели отвечает предлагаемый метод оценки готовой продукции, который необходимо будет закрепить в ученой политике ООО «Стандартъ» на 2014 год.
