В оценочной деятельности износ машин и оборудования — это действительная потеря в стоимости машин и оборудования в результате действия комплекса факторов, приводящего к ухудшению или утрате машиной или оборудованием своих потребительских свойств. При оценке машин и оборудования, как правило, выделяют два вида износа — физический износ и моральный износ.
Физический износ машин и оборудования, Моральный износ машин и оборудования
Теоретически физический износ может быть оценен объективно по отношению объема произведенной продукции к предполагаемому общему объему выпуска. Данное отношение будет являться количественной мерой физического износа.
Однако машины и оборудование проходят капитальный ремонт, эксплуатируются в разных условиях; выпускаемые изделия различны по качеству и себестоимости, производственная статистика для определенных объектов собственности, как правило, не ведется. Поэтому в данном случае процесс оценки физического износа практически всегда является субъективным.
Для определения степени износа с целью оценки остаточной стоимости машины и оборудование должны подвергаться освидетельствованию их реального физического состояния. Для выполнения этой работы оценщик может привлекать специалистов, профессионально подготовленных в области определения износа машин и оборудования.
Систематизация методов расчёта при оценке машин и оборудования
Физический износ машин и оборудования может определяться следующими методами:
- метод эффективного возраста;
- метод эффективного остаточного ресурса;
- расчетный метод с учетом возраста и нормативного срока службы до списания;
- расчетный метод с учетом возраста и проведенных капитальных ремонтов;
- расчетный метод с учетом возраста и остаточного ресурса;
- метод экспертизы состояния;
- метод амортизационных отчислений;
- метод поэлементного расчета.
Метод эффективного возраста применяется в случае, когда известен нормативный срок службы объекта оценки и можно с помощью средств инструментальной диагностики определить эффективный возраст объекта оценки:
Иф 0 (Тэф / Тн) * 100%, (1) где:
- Тэф — эффективный возраст объекта оценки на дату оценки, лет;
- Тн — нормативный срок службы объекта оценки до списания, лет.
Метод эффективного остаточного ресурса применяется в случае, когда известен нормативный срок службы объекта оценки и можно с помощью средств инструментальной диагностики определить эффективный остаточный ресурс объекта оценки:
Оценка машин, оборудования и транспортных средств
... оценки машин, оборудования и транспортных средств имеет много общего с методиками оценки недвижимого имущества, нематериальных активов, бизнеса (предприятия). К особенностям оценки относятся: специфика объекта оценки; сложность проблемы идентификации объекта; высокая актуальность определения физического, морального и внешнего износов; ...
Иф= [(Тн — Тэфост) / Тн] * 100%, (2) где
Тэфост — эффективный остаточный ресурс объекта оценки на дату оценки, лет.
В случае если нормативно-технической документацией установлен срок службы объекта оценки до списания и не предусмотрено проведение капитальных ремонтов объекта оценки, применяется метод расчета износа с учетом возраста и нормативного срока службы до списания.
Как правило, постоянная величина а, на которую увеличивается физический износ после проведения одного капитального ремонта можно принять равной 20%.
Нормативный срок службы объекта оценки до капитального ремонта определяется по данным нормативно-технической документации на объект оценки. При отсутствии таких данных, значение нормативного срока службы может определяться по данным «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Метод расчета физического износа на основании данных о возрасте и остаточном ресурсе объекта оценки применяется в случае, когда отсутствуют данные о нормативном сроке службы объекта оценки до списания, но возможно с использованием инструментальной диагностики или экспертным методом определить остаточный ресурс, срок службы объекта оценки:
Иф = [Тф / (Тф + Тост)] * 100%, (3)
При определении физического износа методом экспертизы состояния физический износ объекта оценки рассчитывается по формуле:
Иф = i=1?nИфi * ai, (4) где:
- Ифi — оценка износа i-го эксперта;
- ai — весомость мнения i-го эксперта;
- n — число экспертов.
Весомость мнений экспертов определяется из условия i=1?nai = 1. В таблице 1 представлена шкала экспертных оценок для определения износа при обследовании физического состояния машин.
Метод амортизационных отчислений может применяться в случае оценки объекта, находящегося в собственности юридического лица, для которого отсутствуют данные о нормативном сроке службы:
Иф = Nam * Тф, (5) где:
Nam — норма амортизационных отчислений в% за год.
Норма амортизационных отчислений рассчитывается в соответствии с действующими на момент нормами расчета амортизационных отчислений для группы основных средств, к которой относится объект оценки.
Метод поэлементного расчета физического износа применяется для сложных, состоящих из отдельных блоков, систем, агрегатов, объектов оценки, таких как производственные линии или аппаратные комплексы. В соответствии с данным методом выделяется ограниченное число, как правило, до 10 основных элементов (блоков, систем, агрегатов) объекта оценки, суммарная стоимость которых составляет до 90% его общей стоимости. Затем рассчитывается физический износ и стоимость в новом состоянии каждого из указанных агрегатов, а также общий физический износ и стоимость в новом состоянии невыделенной части комплектующих объекта оценки. На основании указанных предварительных расчетов определяется общий физический износ объекта оценки:
Иф = i=1?mлi Ифi + лост Ифост, (6) где:
- m — число выделенных основных элементов объекта оценки;
- лi — стоимостной вестовой коэффициент для i-го основного элемента;
Ифi — физический износ i-го основного элемента на дату оценки,
лост — стоимостной вссовой коэффициент для оставшейся невыделенной части комплектующих объекта оценки;
- Ифост — физический износ оставшейся невыделенной части комплектующих объекта оценки на дату оценки, %.
Таблица 1. Справочная таблица для оценки физического износа
|
Вид |
Состояние объекта оценки — Описание |
Диапазон износа Иф, % |
|
|
Новое |
Новый, установленный и неиспользованный объект в отличном состоянии |
0 ч 5 |
|
|
Очень хорошее |
Объект практически новый, использованный в течение очень непродолжительного интервала времени, не требующий замены каких-либо его составных частей или комплектующих изделий, а также ремонта |
10 ч 15 |
|
|
Хорошее |
Объект находится в эксплуатации, однако пребывает в отличном состоянии за счет своевременного технического обслуживания и ремонта |
20 ч 35 |
|
|
Удовлетворительное |
Объект находится в продолжительной эксплуатации, может использоваться, однако требует текущего ремонта |
40 ч 60 |
|
|
Плохое |
Объект находится в продолжительной эксплуатации, значительно изношен и требует капитального ремонта |
65 ч 80 |
|
|
Состояние лома |
Объект не подлежит ремонту для восстановления своих функций и может быть продан лишь на разукомплектацию или лом |
85 ч 95 |
|
Стоимостной весовой коэффициент для i-го основного элемента равен:
лi = Ciэл / Соб, (7) где:
Ciэл — стоимость в новом состоянии i-го основного элемента объекта оценки в месте оценки на дату оценки
Соб — общая стоимость объекта оценки в новом состоянии в месте оценки на дату оценки
Физический износ i-го основного элемента объекта оценки определяется по формулам (1) — (5).
Стоимостной весовой коэффициент лост для оставшейся невыделенной части комплектующих объекта оценки равен:
лост = (Соб — i=1?mCiэл) / Соб, (8)
Сумма стоимостных весовых коэффициентов лi и лост должна быть равна единице. Физический износ Ифост оставшейся невыделенной части комплектующих объекта оценки определяется методом экспертизы состояния по общему состоянию объекта оценки. Моральный износ машин и оборудования определяется следующим образом:
Им = Им 1 + Им2 , (9) где:
Им 1 — моральный износ в результате производства фондов такой же производительности, но с меньшими затратами, на дату оценки%;
Им 2 — моральный износ в результате создания более производительных фондов по прежней цене, на дату оцени, %.
Моральный износ в результате производства машин и оборудования такой же производительности, но с меньшими затратами, определяется по формуле:
Им 1 = [(So — Sнов) / So] * 100%, (10) где:
So — полная себестоимость объекта оценки на дату оценки в месте оценки,
Sнов — себестоимость точного функционального аналога объекта оценки выпускаемого на дату оценки с меньшими затратами, на дату оценки в месте оценки
Виды износа
В зависимости от причин, вызвавших износ машины, различают три его вида:
- физический износ — потеря стоимости вследствие ухудшения работоспособности машины (объекта оценки), обусловленного естественным ее изнашиванием в процессе эксплуатации или длительного хранения;
- функциональный износ — потеря стоимости машиной (объектом оценки) в результате применения новых технологий и материалов при производстве аналогичного оборудования;
- внешний экономический износ — потеря стоимости машиной (объектом оценки), обусловленная влиянием внешних по отношению к ней факторов.
При определении стоимости подержанного оборудования с применением различных подходов не всегда приходится учитывать все три вида износа. При использовании доходного подхода вообще не требуется специальный учет какого-либо вида износа, так как влияние каждого из них проявится в величине дохода, создаваемого объектом оценки. Очевидно, что чем больше будет каждый из износов, тем меньше будет величина дохода и, соответственно, стоимость объекта оценки.
Физический износ.
При использовании сравнительного подхода определение физического износа часто требуется для корректировки цен близких аналогов по степени износа. При этом функциональный и внешний экономический износы могут учитываться косвенно, через цены близких аналогов или идентичных объектов, у которых они одинаковы с объектом оценки.
Лишь при использовании затратного подхода процесс определения стоимости С объекта оценки сводится к определению полной стоимости воспроизводства (восстановительной стоимости) Св с последующим учетом обесценения вследствие действия всех трех видов износа.
Важность учета всех трех видов износа при оценке машин и оборудования обусловлена следующими причинами:
- относительно небольшими (на фоне других активов) нормативными сроками службы большинства машин, что свидетельствует о существенности влияния физического износа на их стоимость;
- высокой динамикой появления новых технологий, материалов и конструкций машин, способствующей их относительно быстрому функциональному износу;
— относительно быстрым изменением спроса на многие виды продукции, производимые технологическим оборудованием, а также конкуренцией этой продукции с иностранными товарами, что приводит в ряде случаев к внешнему экономическому износу этого оборудования.
При оценке машин и оборудования определение и учет износа необходимы в связи с его существенным влиянием на стоимость объектов оценки. Обычно износ машины, в первую очередь физический, приводит к ухудшению технических показателей, что неминуемо отражается на ее стоимости. В общем случае стоимость Си физический износ машины связаны простой зависимостью
С = Св — Си, физ = Св (1 — Ки, физ), (12) где:
Св — полная стоимость воспроизводства (восстановительная стоимость) машины, Си, физ — стоимость физического износа машины, Ки, физ — коэффициент ее физического износа.
Как видно из (12), Ки, физ представляет собой долю восстановительной стоимости, которую машина потеряла вследствие физического износа, а произведение
Ки, физСв=Си, физ (13) является стоимостью физического износа.
Функциональный износ .
Обесценивание машин и оборудования, вызванное функциональным износом, является следствием появления новых технологий. В отличие от физического износа, имеющего абсолютный характер, функциональный износ является относительным. Это связано с тем, что функциональный износ оцениваемых машин и оборудования рассматривается по отношению к аналогам, т.е. зависит от базы сравнения.
Функциональный износ приводит к снятию с производства и вытеснению с рынка продаж целых поколений машин и оборудования. Он может возникать уже на стадии разработки новой техники и технологий, приводя к их устареванию еще до запуска в производство. На ускорение функционального износа, т.е. частоту смены поколений машин и технологий, сильно влияет научно-технический прогресс.
Для уменьшения потерь, связанных с функциональным износом от недоамортизации действующих машин и оборудования, ужесточают нормы амортизации, вводят механизмы ускоренной амортизации, снижают цены на старые машины и оборудование для удержания их на рынке и, в конечном счете, снимают их с производства.
Уменьшить потери от функционального износа можно также модернизацией действующих машин и оборудования с целью улучшения их технико-экономических показателей. Пределы модернизации определяются техническими возможностями, а также разностью стоимостей нового и модернизированного старого оборудования.
Применительно к вопросам оценки обычно рассматривают две стороны возможного отличия нового объекта от старого. Исходя из статей затрат, изменение структуры которых приводит к износу машин и оборудования, различают следующие группы функционального износа:
Функциональный износ (устаревание), обусловленный избытком капитальных затрат, представляет собой результат технологических изменений, появления новых материалов и (или) невозможности оптимально использовать машины и оборудование из-за таких факторов, как неэффективное размещение и компоновка, излишек производственных мощностей по сравнению с требованиями современного производства, несбалансированность производственного процесса. Часто этот вид функционального износа называют технологическим устареванием.
Широко распространенным случаем технологического устаревания является наличие избыточной производительности данного оборудования по сравнению с остальным оборудованием, включенным в общую технологическую цепочку, т.е. рассматриваемое оборудование недоиспользуется.
Предположим, что оценивается некоторая технологическая линия, в состав которой включено несколько видов оборудования, имеющих одинаковую производительность. В данном случае технологическое устаревание отсутствует. На первом этапе модернизации технологической линии осуществляется замена оборудования одного из видов на оборудование с большей производительностью. В данном случае новое оборудование будет недоиспользовано, т.е. будет иметь место технологическое устаревание. В то время, когда в рассматриваемой технологической линии все виды оборудования будут заменены на новое с большей производительностью недоиспользование отдельных агрегатов исчезнет, а следовательно, и функциональный износ.
Функциональный износ (устаревание), обусловленный избытком производственных затрат, возникает либо в результате совершенствования технологии, либо повышения эффективности размещения и компоновки. Этот вид функционального износа часто называют операционным устареванием.
Операционное устаревание можно рассматривать как сегодняшнюю стоимость будущих избыточных производственных затрат. В зависимости от типа излишних производственных затрат, связанных с действующим оборудованием, различают две категории операционного устаревания:
В основе первой категории операционного устаревания лежит потребность действующего оборудования (по сравнению с новым) в дополнительных производственных площадях, во вспомогательном оборудовании и в других дополнительных инвестиционных издержках. Вторая категория операционного устаревания характеризуется повышенной потребностью действующего оборудования (по сравнению с новым) в затратах труда на обслуживание (требуется большее количество обслуживающего персонала), в затратах на электроэнергию или горючее, в материальных затратах, а также меньшей производительностью действующего оборудования и т.п.
К исправимому функциональному износу относят потерю стоимости в результате несоответствия конструкции, материалов, стандартов, качества дизайна современным требованиям. Исправимым функциональным износом считается износ, устранение которого приносит поток дохода, превышающий в настоящих ценах затраты на его исправление. Он вызывается:
- недостатками, требующими дополнения (отсутствием необходимых элементов);
- недостатками, требующими замены (модернизации) отдельных элементов на элементы с другими техническими характеристиками, которая позволяет повысить потребительские свойства рассматриваемого объекта в целом.
Внешний износ .
Внешний износ (устаревание) проявляется в потере стоимости, вызванной крупными отраслевыми, региональными, общенациональными или мировыми технологическими, социально-экономическими, экологическими и политическими изменениями.
Следует различать глобальное и локальное (местное) устаревания. Глобальное устаревание в основном связано с научно-техническими революциями, носящими всемирный общеэкономический характер. Оно является необратимым, приводящим к полному вытеснению данного типа машин и оборудования.
Локальное внешнее устаревание носит регионально-отраслевой характер и может быть временным. Внешнее устаревание зависит от большого числа факторов. При этом не всегда удается установить, что обесценивание произошло именно по данной причине. Поэтому при определении величины обесценивания необходимо разобраться не только на данном предприятии, но и в смежных отраслях, где используется аналогичное оборудование, а также учесть региональные и местные особенности. Существует два подхода при определении величины внешнего износа:
Для восстановления работоспособности и замедления процессов износа машин применяются различные системы организации их ремонта. Однако основу любой такой системы на предприятии обычно составляют периодические плановые ремонты, которые производятся через равные, заранее назначенные промежутки времени. Такую систему называют системой планово-предупредительных ремонтов (ППР).
В результате под влиянием обоих факторов происходит обесценивание объекта, т.е. в рамках физического износа снижается эффективность использования объекта, количественным выражением которой является отношение затрат на техобслуживание к доходу, приносимому данной единицей оборудования за тот же период времени. Этот показатель называют коэффициентом использования, или удельной доходностью. В зарубежных источниках данный показатель называют сервис-фактором и обозначают SFA.
В связи с неравномерностью расходов на техобслуживание целесообразно рассматривать период не менее квартала. Тогда удельная доходность будет изменяться от нуля в первый день после пуска в эксплуатацию машин и оборудования, не требующих затрат на техобслуживание и ремонт, до некоторого предельного значения (меньшего единицы), которое выбирают исходя из требования заказчика. Но в любом случае стоимость разового ремонта не должна превышать стоимость нового оборудования.
Для различных групп или видов оборудования предельное значение сервис-фактора различно и определяется разработчиками или экспертами. Когда сервис-фактор (удельная доходность) доходит до своего предельного значения, физический износ становится равным 100% и оборудование снимают с эксплуатации.
Иногда с ростом физического износа издержки не увеличиваются. Эта ситуация может указывать на наличие отложенного ремонта и увеличение скрытого износа.
Важнейшей практической проблемой является определение степени не бухгалтерского, а реального физического износа. Эту степень находят прямыми и косвенными методами. К прямым относятся методы определения износа, основанные на осмотре данного объекта, его испытании в различных режимах, измерении различных его параметров, оценке реального износа важнейших его узлов. К числу косвенных методов оценки износа относятся оценка по общему техническому состоянию объекта в целом, фактическому сроку его службы, объему выполненных работ.
Одним из косвенных методов оценки фактического технического состояния машин и оборудования является виброакустическая диагностика. С помощью средств виброакустической диагностики можно оценить остаточный срок службы, необходимый для определения эффективного возраста машин и оборудования.
