Управленческий учет, контроль и анализ производственных запасов в организации

метки: Производственный, Контроль, Материал, Запас, Ценность, Производство, Инвентаризация, Месяц

Ни одно российское предприятие не обходится без применения производственных запасов в своей хозяйственной деятельности. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности – товары. Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют их во время выполнения работ. Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Даже те организации, деятельность которых заключается в оказании услуг, не могут обойтись без определенных производственных запасов, будь то канцелярские товары или топливо для автомобилей. На производственных предприятиях производственные запасы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, контроль и анализ в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Организация материального учета — один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Учет материально-производственных запасов

... теоретического и практического материала, методы дедукции и индукции, системный подход. Таким образом, практическая значимость дипломной работы заключается в использовании организациями рекомендаций по совершенствованию системы учета материально-производственных запасов. Отдельные рекомендации ...

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна.

Актуальность дипломной работы обусловлена влиянием эффективного использования и учета материально-производственных запасов на формирование прибыли предприятия как основную цель его существования.

Преодоление многих негативных тенденций в экономике страны также связано с проблемами формирования и использования материально-производственных запасов.

Осуществление коммерческой деятельности требует наличия разных ресурсов, в том числе оборотных средств. Многие факторы макроэкономического характера привели к резкому уменьшению спроса населения, удорожанию кредитных ресурсов, снижению объемов розничного товарооборота.

Размер получаемой прибыли зависит от многих факторов, свя­занных с хозяйственным и финансовым управлением деятельностью организации. В последнем случае подразумевается то, насколько ра­ционально используются предоставленные предприятию финансовые ресурсы, какова структура источников средств. Это основные факторы, определяющие перспективы и стратегию развития коммерческой организации.

Рациональность использования финансовых ресурсов находит отражение в объеме и структуре оборотных средств и эффективности их использования.

Образование дохода и прибыли обеспечивается именно оборотным капиталом.

Финансовое состояние организации, ее платежеспособность находятся в непосредственной зависимости от оборачиваемости средств, вложенных в активы. Чем выше показатели оборачиваемости, тем быстрее средства, вложенные в активы, превращаются в денежные средства, которыми организация расплачивается по своим обязательствам.

Целью дипломной работы является изучение управленческого, контроля и анализа производственных запасов в ЗАО «Декафом».

Задачи работы:

• дать понятие материально-производственных запасов организации;
• определить место и роль материально-производственных запасов в структуре имущества коммерческой организации;
• рассмотреть классификацию материально-производственных запасов;
• описать методику оценки материально-производственных запасов в текущем учете
• рассмотреть методику проведения инвентаризации и отражение ее результатов
• отразить в работе определение потребности в материальных ресурсах на анализируемом предприятии
• проанализировать состояние запасов материальных ресурсов на ЗАО «Декафом».

Объектом исследования является ЗАО «Декафом». Предмет исследования — материально-производственные запасы указанной организации.

Работа состоит из трех глав. В первой главе изложен теоретический аспект материально-производственных запасов. Во второй главе изучается управленческий учет материально-производственных запасов. Третья глава посвящена анализу обеспеченности материальными ресурсами организации.

Понятие материально-производственных запасов достаточно широко. Входящие в него компоненты разнообразны и объединяет их то, что они являются материальным воплощением предмета и результата труда. Материально-производственные запасы с точки зрения бухгалтерского учета – это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); активы, предназначенные для продажи, или активы, используемые в течение периода, не превышающего 12 месяцев.[№4,с 71-72]

Управление производственной деятельностью организации (на материалах ...

... повышается рентабельность деятельности предприятия, как за счет оптимизации работы всех звеньев хозяйствования предприятия, так и за счет более гибкого управления распределением материальных запасов в соответствии со структурой производственного процесса. Пищевая ...

Нормативное регулирование бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

На производственных предприятиях применяется большое количество разнообразных материальных ресурсов. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т.п.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски) , третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).

В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства материальные ресурсы в соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 подразделяют на следующие группы : сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; строительные материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; инвентарь и хозяйственные принадлежности; прочие материалы.

Группа «сырье и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы : «сырье и материалы» и «вспомогательные материалы».

Сырье и основные материалы составляют вещественную основу вырабатываемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства (зерно, шерсть, хлопок, плоды, овощи) и добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.).

Основными материалами считают продукцию обрабатывающей промышленности (мука, сахар, ткань, металл, кожа и др.).

Вспомогательные материалы вещественно не входят в состав вырабатываемой продукции, а используются для работы технологического оборудования, для хозяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски и др.), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки, карандаши и др.), для медицинского обслуживания (медикаменты, бинты).

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали представляют собой предметы труда, изготовленные другим предприятием и предназначенные для дальнейшей обработки на данном предприятии. Необходимость выделения их в отдельную учетную группу обуславливается увеличением их удельного веса на крупных предприятиях в связи с развитием широкой специализации и кооперирования производства.

Топливо по своей функциональной роли и назначению в процессе производства представляет собой один из видов вспомогательных материалов. В связи со значительным удельным весом его в общей массе вспомогательных материалов и большим народнохозяйственным значением, оно выделяется в отдельную учетную группу.

Топливо делят на три группы:

• технологическое топливо, используемое для изготовления продукции, например для хлебопекарных печей;
• энергетическое топливо, используемое для выработки пара в паросиловом хозяйстве и электроэнергии на призаводских подстанциях;
• хозяйственное, используемое для отопления помещений.

Тара и тарные материалы используются для упаковки, перевозки и хранения материалов, полуфабрикатов и готовых изделий.

Различают два основных вида тары – инвентарную и неинвентарную. В зависимости от стоимости и сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств, либо в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов (контейнеры, поддоны, чаны и др.).

Анализ затрат и себестоимости продукции

... аспекты анализа затрат и себестоимости продукции 1 Понятие и задачи анализа затрат и себестоимости продукции Специалисту, проводящему анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать понятия расходов, затрат, издержек и себестоимости. Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (материально-производственных запасов, ...

Неинвентарная тара (мешки, ящики, бочки, бутылки, бидоны и др.) учитывается в составе производственных запасов – материалов.

Запасные части приобретают и используют для ремонта и замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.

На производственных предприятиях в особую группу выделяются прочие материалы, в состав которых входят : отходы производства (обрезки, стружка, лоскут и др.); материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств; топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утиль-сырье); изношенные шины и утильная резина и т.п.

Также обособленно выделяются и учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов в последующем включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Строительные материалы используются предприятиями-застройщиками непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций, частей зданий, сооружений и т.п.

На предприятиях в обязательном порядке в отдельную группу выделяются инвентарь и хозяйственные принадлежности, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.[№1, с 19-21]

Производственные запасы как часть оборотных активов организации играют значительную роль в обеспечении ее оборотными средствами для осуществления текущей деятельности. Как известно, чем выше скорость оборота данного вида активов, тем меньший их объем требуется для нормального функционирования хозяйствующего субъекта. В результате ускорения оборота сокращается потребность в запасах сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров и , как следствие, высвобождаются денежные средства, ранее вложенные в них, повышается ликвидность баланса, улучшается финансовое состояние, растут возможности для развития производства.

Важное значение в организации учета производственных запасов имеет их оценка. В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации производственные запасы должны отражаться по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При приобретении материально-производственных запасов за плату у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Указанные фактические затраты могут включать:

• суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т.п.) организациям;
• затраты по заготовлению и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов.

Такие затраты могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке запасов; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации; затраты по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов по договору поставки; затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту (кредиту поставщиков); затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они не произведены до оприходования запасов на склад;

• затраты по доведению запасов до состояния пригодности к использованию;
• иные затраты по приобретению производственных запасов.[№23, с 92-93.]

При изготовлении различных видов материально-производственных запасов собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство соответствующего вида продукции в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При безвозмездном получении производственных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и действующим положением ПБУ 5/01. Например, материально-производственные запасы могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец отчетного года, если в течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не подлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, показываются на забалансовых счетах в оценке по договору.[№23, с 94-95.]

Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

Однако исчисление фактической себестоимости приобретения (заготовления) каждого вида запасов от разных поставщиков возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Практически большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

В понятие «учетная цена» включается плановая себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.д. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние (или средневзвешенные) покупные цены, которые определяются расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и на конец отчетного периода по отдельным видам материально-производственных запасов. В том и другом случае между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам (плановым, средним и т.п.) отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.[№5, с 232-233.]

Применение учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает учетную работу. Оперативные и учетные работники привыкают к ним, что ограничивает возможность допущения ошибок. Кроме того, полное соответствие между количеством и суммой усиливает контрольные функции учета, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену – сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

Возможность использования учетных цен в практике работы предприятий предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

В соответствии с ними синтетический учет производственных запасов по учетным ценам разрешается осуществлять на счете 10 «Материалы». В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам учитываются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В соответствии с международной практикой, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой реализационной стоимости. Себестоимость запасов включает в себя затраты по приобретению (цена приобретения, затраты по транспортировке и разгрузке, налоги и импортные пошлины, за исключением возмещаемых государством), затраты по переработке ( прямые затраты на оплату труда, постоянные и переменные накладные и производственные расходы, которые связаны с переработкой сырья) и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. В некоторых случаях в себестоимость запасов включают затраты по займам. Чистая реализационная стоимость – это предполагаемая цена продажи за вычетом предполагаемых затрат на выполнение работ и затрат реализации.

Оценка отпуска материально-производственных запасов на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с Положением «Учет материально-производственных запасов» (раздел 3 ПБУ 5/01).

Оценка отпуска запасов может производиться одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).[№23, с 95-96.]

Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единице запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Выбранный вариант оценки существенно влияет на сумму расходов организации в отчетном периоде и , как следствие, на финансовый результат деятельности фирмы. По результатам предварительного анализа руководство организации может избрать свой способ оценки для каждой группы материально-производственных запасов. При этом анализ должен быть направлен на изучение динамики цен на данную группу материально-производственных запасов, порядка формирования закупочных и отпускных цен, задач управления расходами организации.[№4, с 84.]

Первый способ характерен для оценки производственных запасов, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

Второй способ оценки применяется для материально-производственных запасов, отпускаемых в производство или на иные цели по средней себестоимости, выступающей в качестве учетной стоимости. Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов рассчитывается как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный месяц. Данный метод является традиционным для отечественной учетной практики.

При оценке производственных запасов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц. Способ ФИФО – Эффективный инструмент управления материальными затратами , но применять его нужно с особой осторожностью, так как выбранный для группы материально-производственных запасов способ оценки остается неизменным как минимум в течение года . Если управление расходами, например, нацелено на снижение материальных затрат, этот метод применим в условиях роста цен в течение отчетного периода: складские остатки и первые по времени приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при формировании себестоимости. стоят дешевле последующих партий.

При оценке производственных запасов по методу ЛИФО применяют другое правило : последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материальные ценности по цене (себестоимости) последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т.д. до расхода общего количества.[№1, с 24-27.]

Метод ФИФО предполагает, что материальные ценности должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. В условиях инфляции он обусловливает занижение стоимости отпущенных в производство ресурсов, завышение их остатка в балансе, а следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности . Данный метод целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств и пользующимся при этом соответствующими льготами на прибыль.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материальных ценностей по себестоимости последних партий. Благодаря ему обеспечивается завышение стоимости отпущенных ценностей, занижение их остатка на конец месяца, а значит, снижение прибыли и ухудшение ликвидности. Его рекомендуется использовать тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налогооблагаемую базу по отдельным видам налогов (налог на прибыль, налог на имущество и др.).

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

Пример:

№ п/п	Показатели	Кол-во	Цена	Сумма
1	Остаток ТМЦ на н-ло м-ца	20	10	200
2	Поступило ТМЦ:
1-я партия	30	10	300
2-я партия	20	12	240
3-я партия	40	15	600
Итого поступило	90	1140
3	Расход ТМЦ за месяц
А)ФИФО	Остаток на начало	20	10	200
1-я партия	30	10	300
2-я партия	20	12	240
3-я партия	30	15	450
Итого:	100	1190
Б)ЛИФО	3я партия	40	15	500
2-я партия	20	12	240
1я партия	30	10	300
Остаток на начало	10	10	100
Итого:	100	1240
4	Остаток ТМЦ на конец м-ца
А)	ФИФО	10	15	150
Б)	ЛИФО	10	10	100

Расчет по методу средней себестоимости:

Стоимость израсходованных ТМЦ 1218 = 200+1140/110 х100

Методические указания по учету МПЗ добавили к четырем способам оценки еще три. Так, они предлагают два варианта применения способов оценки по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (ЛИФО).

Пример:

На 1 января 2003 года остаток сырья в организации составлял 4 тонны в оценке 10 тыс. руб. за тонну. Всего на сумму 40 тыс. руб.

В январе организация получила три партии сырья на сумму 108 тыс. руб.:

1-я партия — 10.01.03 — 2 тонны по цене 11 тыс. руб. за тонну на сумму 22 тыс. руб.;

2-я партия — 15.01.03 — 3 тонны по цене 12 тыс. руб. за тонну на сумму 36 тыс. руб.;

3-я партия — 22.01.03 — 5 тонн по цене 10 тыс. руб. за тонну на сумму 50 тыс. руб.

В январе организация списала в производство 11 тонн сырья:

13.01.03 6 тонн; 23.01.03 — 5 тонн.

На конец месяца осталось 3 тонны сырья.

1. Списание по себестоимости единицы. При данном способе каждую единицу списываемого сырья мы оцениваем по той стоимости, по которой она была оприходована. Допустим, 13.01.03 организация полностью использует остаток сырья на начало месяца — 4 тонны и 2 тонны из 1-й закупленной партии, итого на сумму 62 тыс. руб. (4 т × 10 тыс. руб. + 2 т × 11 тыс. руб.).

23.01.03 в производство списано 5 тонн сырья из 3-й приобретенной партии в сумме 50 тыс. руб. Итого за месяц бухгалтер спишет сырья на общую сумму 112 тыс. руб. (62 + 50).

Тогда на конец месяца полностью останется сырье из 2-й партии — 3 тонны на сумму 36 тыс. руб.

2. Списание по средней себестоимости (по взвешенной оценке).

Вначале мы должны рассчитать среднюю себестоимость сырья — остатка на начало месяца и поступившего. Она составит:

(40 тыс. руб. + 22 тыс. руб. + 36 тыс. руб. + 50 тыс. руб.) : (4 т + 2 т + 3 т + 5 т) = 10,57 тыс. руб.

За месяц организация списала 11 тонн сырья на сумму 116,27 тыс.

руб. (11 т × 10,57 тыс. руб.).

На конец месяца осталось 3 тонны сырья общей стоимостью 31,71 тыс. руб. (3 т × 10,57 тыс. руб.).

3. Списание по средней себестоимости (по скользящей оценке).

Этот способ предполагает, что среднюю себестоимость сырья мы рассчитываем на каждый момент отпуска сырья.

Средняя себестоимость сырья на 13.01.03 составит 10,33 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 22 тыс. руб.) : (4 т + 2 т).

На эту дату мы спишем сырье в оценке 61,98 тыс. руб. (6 т × 10,33 тыс. руб.).

На 23.01.03 средняя себестоимость сырья равна 10,57 тыс. руб. (40 тыс. руб. + 22 тыс. руб. + 36 тыс. руб. + 50 тыс. руб.) : (4 т + 2 т + 3 т + 5 т).

Списываемые на эту дату 5 тонн сырья будут оценены в 52,85 руб. (5 т × 10,57 руб.).

Остаток сырья на конец месяца составит 33,17 тыс. руб. (40 + 108 — 61,98 — 52,85).

4. Списание по ФИФО (по взвешенной оценке).

Этот способ предполагает, что первым в производство списывается сырье из наиболее ранних партий. А себестоимость единицы сырья рассчитываем на конец месяца.

В январе у нас будет полностью списан остаток на начало месяца, 1-я, 2-я партии, а также частично списано сырье из 3-й партии — всего на сумму 118 тыс. руб. (4 т × 10 тыс. руб. + 2 т × 11 тыс. руб. + 3 т × 12 тыс. руб. + 2 т × 10 тыс. руб.), то есть мы списали 11 тонн сырья по 10,73 тыс. руб. (118 тыс. руб. : 11 т).

Остаток сырья на конец месяца составит 30 тыс. руб. (3 т × 10 тыс. руб.).

5. Списание по ФИФО (по скользящей оценке).

При таком способе себестоимость отпускаемых материалов рассчитываем, не дожидаясь окончания месяца. Предполагаем, что в производство списывается сырье из наиболее ранних партий, уже поступивших на момент списания. В большинстве случаев такой способ даст фактически тот же результат, что и способ ФИФО (по взвешенной оценке).

6. Списание по ЛИФО (по взвешенной оценке).

При таком способе предполагается, что в производство отпускаются последние приобретенные партии сырья. В нашем примере прежде всего будет списано 5 тонн сырья из 3-й партии, 3 тонны из 2-й, 2 тонны из 1-й и последняя 1 тонна — из остатка сырья на начало месяца.

Переданное в производство сырье будет оценено в сумме 118 тыс. руб. (5 т × 10 тыс. руб. + 3 т × 12 тыс. руб. + 2 т × 11 тыс. руб. + 1 т × 10 тыс. руб.) — 11 тонн по 10,73 тыс. руб. На конец месяца осталось 3 тонны сырья по 10 тыс. руб. на сумму 30 тыс. руб.

В нашем примере стоимость единицы списываемого сырья при способе ЛИФО (по взвешенной оценке) и ФИФО (по взвешенной оценке) совпала, так как цена остатка сырья на начало месяца и цена приобретения 3-й партии одинакова. В случаях если цена приобретаемого сырья возрастает, то стоимость списанного в течение месяца сырья при методе ЛИФО будет больше.

7. Списание по ЛИФО (по скользящей оценке).

В отличие от способа ЛИФО (по взвешенной оценке) при данном способе мы предполагаем, что в производство отпускаются партии, которые являются последними именно на дату отпуска, а не на конец месяца. То есть отпущенное на 13.01.03 сырье (6 тонн) мы оценим в 62 тыс. руб. (2 т × 11 тыс. руб. + 4 т × 10 тыс. руб.).

Поясним, что в данном случае 1-я партия сырья будет являться «последней приобретенной партией».

Списанные 23.01.03 5 тонн сырья мы оценим в 50 тыс. руб. (5 т × 10 тыс. руб.).

Это сырье будет взято из 3-й, последней на дату приобретения партии.

Остаток сырья на конец месяца мы оценим в 36 тыс. руб. (40 + 108 — 62 — 50).

В международной практике наряду с вышеперечисленными (кроме метода ЛИФО, который запрещен к применению МСФО 2) применяются также другие методы оценки материальных запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.

При методе ХИФО списание материальных ценностей происходит по принципу – вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. При этом методе материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.

Метод ХИФО предназначен в основном для предприятий, которые имеют высокую прибыль и стремятся уменьшить сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения.

В настоящее время у нас в стране этот метод перекликается с методом ЛИФО, так как применяемые цены в основном имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.

При методе ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу – вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод перекликается с методом ФИФО.

Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

При методе НИФО применяют правило – следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца при этом методе всегда оцениваются по цене первой закупленной партии.[№1, с 28.]

В случае, когда запасы повреждены полностью или частично устарели и их продажная цена снизилась, для оценки запасов применяется чистая реализационная стоимость.

Обобщенные данные о наличии и движении запасов систематизируются в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относится прежде всего счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения сырья и материалы, включая строительные и вспомогательные материалы;

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3. «Топливо» предназначен для учета наличия и движения всех видов нефтепродуктов, смазочных материалов, топлива для технологических нужд предприятия;

4. «Тара и тарные материалы» применяется для учета наличия и движения всех видов тары , а также материалов для ее изготовления и ремонта;

5. «Запасные части» используется для учета наличия и движения запасных частей, приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности и предназначенных для ремонтных целей;

6. «Прочие материалы» предназначен для учета наличия и движения отходов производства; неисправимого брака; материалов, полученных от ликвидации основных средств и т.д.;

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону» предназначен для учета наличия и движения материалов, переданных в переработку другим организациям для последующего изготовления готовой продукции;

8. «Строительные материалы» предназначен для учета наличия и движения материалов, используемых для осуществления строительно-монтажных работ, для отделки зданий и сооружений и т.д.;

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» предназначен для учета инвентаря, инструмента и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте.[№5, с 241-243.]

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов связан с их приобретением и использованием (отпуском в производство, на хозяйственные нужды и т.д.).

Этот процесс находит отражение на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В соответствии с действующим порядком процесс приобретения запасов связан с применением двух возможных вариантов учета.

При первом варианте используются счета 15 и 16. Процесс снабжения отражаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

20 «Основное производство»,

71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

и др. – в зависимости от источника поступления соответствующих запасов и характера расходов по заготовке и доставке.

При этом по дебету счета 15 отражается стоимость материально-производственных запасов по покупным ценам, которая включает стоимость приобретения и все расходы по транспортировке.

По окончании месяца производится списание материально-производственных запасов по учетным ценам и отражается записью:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Остаток по счету 15 включает не только отклонения в стоимости запасов, но и стоимость материальных ценностей в пути на конец месяца. В начале следующего месяца эти суммы материалов в пути сторнируются и отражаются в учете следующего месяца по дебету счета 15 и кредиту счета 60. Остаток по счету 15, сформировавшийся после сторнировочной записи, списывается по окончании месяца следующей записью:

Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Возможен и другой способ учетных записей, когда разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью запасов сразу списывается на дебет счета 16. Тогда остаток по счету 15 на конец месяца представляет собой наличие материальных ценностей в пути.

Второй вариант учета является более традиционным и упрощенным и предполагает отсутствие счетов 15 и 16 для отражения процесса снабжения. Оприходование запасов показывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 20 «Основное производство» и др.

Следует отметить, что поступающие от поставщиков производственные запасы приходуются независимо от момента поступления расчетных документов.

Приобретение производственных запасов в учете отражается по стоимости приобретения с учетом налога на добавленную стоимость. На сумму поступивших ценностей по покупным ценам согласно расчетным документам поставщика оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На сумму НДС –

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально производственным запасам»

К-т счетов: 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Если при поступлении материально-производственных запасов выявляется их недостача или порча, то сумма недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин списывается организацией-покупателем на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма недостач или потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленная поставщикам или транспортной организации, списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При отказе суда во взыскании сумм претензий они списываются на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», а затем с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что организации-получатели материальных ценностей списывают с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» суммы недостач, подлежащих списанию на счета затрат на производство (расходов на продажу_ по фактической себестоимости в пределах сумм, принятых на учет по дебету данного счета.

По мере оплаты счетов поставщиков сумма налога на добавленную стоимость по производственным запасам, подлежащим использованию на производственные нужды, списывается с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» на дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных), связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов.

По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материальных ценностей, включая расходы по продаже (комиссионные вознаграждения и др.).

По кредиту счета отражаются поступления за проданные материальные ценности, т.е. сумма выручки за проданное имущество.

Процесс продажи и прочего списания материальных ценностей отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: фактическая (балансовая) стоимость проданных или списанных материально-производственных запасов –

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам);

на сумму выручки от продаж запасов в зависимости от принятой в организации методологии учета продаж –

Д-т счетов 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей за проданные им ценности, уменьшаются на суммы НДС по приобретенным ценностям, что отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ценностям»;

на сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, —

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

в случае возврата ценностей покупателями делается исправительная запись.

Финансовый результат, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Особенностью ведения счета 91 является то , что записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

На сумму прибыли дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих дохода и расходов» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму выявленного убытка от продажи, списания материально-производственных запасов запись на счетах производится в обратной корреспонденции.[ №5, с 243-247.]

ООО «Декафом» было учреждено в июне 1999 года крупной физических и юридических лиц для организации производства пенополиуретанов в г.Нижнекамске. В связи с упорядочением отношений собственности внутри организации и оптимизации деятельности предприятия для целей налогообложения ООО «Декафом» было преобразовано в ЗАО «Декофом». Уставный капитал предприятия в размере 5 млн.рублей был разделен на 5 млн. обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая.

Продукция производится, главным образом, по схеме оказания услуг по переработке давальческого сырья ООО «Глория». ООО ПКФ «Глория» осуществляет закупку и поставку сырья ЗАО «Декафом», а также осуществляет последующую реализацию произведенной продукции.

Основным направлением деятельности ЗАО «Декафом» является производство пенополиуретанов. Предприятие производит стандартные, жесткие, высокоэластичные, мягкие марки пенополиуретанов соответствующего современным европейским требованиям, а также экономическим и технологическим требованиям российских производителей мягкой мебели. Пенополиуретан эластичный на основе простых полимеров является стабильным полимеров и предназначен для производства мягкой мебели, товаров народного потребления, звуко- и тепло- изоляции. Пенополиурентан изготовляется в виде листов 1,2 и 3 категории, деталей, полотна, блоков следующих типов:

• ST – стандартный;
• HL – высокоэластичный;
• FR – Огнесойкий.

На сегодняшний день завод занимает площадь 1,82 Га, на которой расположены производственные корпусы, складские помещения, кательная, лаборатория, адменистративно-бытовой корпус, столовая, медпункт. Установленные производственные мощности позволяют предприятию производить до 10 тысяч тонн высококачественного поролона в год.

Процедура поступления материалов на предприятие представляет особую важность. Она состоит из следующих этапов:

1. внутренний контроль запасов

2. заказ запасов

3. получение запасов

4. регистрация запасов

Служба внутреннего контроля заинтересована в предотвращении любых потерь запасов. Однако в последнее время внимание внутренних аудиторов все в большей степени обращается на увеличение выгодности основного и вспомогательного производства.

Роль внутреннего аудитора при анализе складских операций очень важна для оценки эффективности системы повторных заказов, обеспечивания сохранности запасов и незавершенной продукции, обеспечивания эффективности анализа отклонений, являющегося основным видом контроля за себестоимостью продукции.

На ЗАО «Декафом» применяют оперативно-бухгалтерский метод учета материалов с использованием современной вычислительной техники. Этот метод характеризуется:

• Оперативностью и бухгалтерской достоверностью количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или в других регистрах;
• Осуществлением систематического контроля работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению материалов, а также ведения складского учета;
• Предоставлением бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;
• Осуществлением бухгалтерского складского учета материальных ценностей в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения – складов и кладовых (материально ответственных лиц) и групп материалов, а при обработке документов на ЭВМ также в разрезе номенклатурных номеров;

— Систематическим подтверждением органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом, сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского учета, оцененным по принятым учетным ценам, с остатками материалов поданным бухгалтерского учета.

Для обеспечения правильной и рациональной организации учета материалов необходимо:

• применять номенклатуры- ценники на материалы (п.4 ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов»).

  В целях улучшения учета целесообразно определить надлежащее количество учетных групп материалов, избегая при этом чрезмерного их укрупнения и добиваясь приближения их к перечням в статистической отчетности, а также предусматривать в номенклатурах-ценниках округление учетных цен на материалы, обеспечивая при этом требования, предъявляемые к учету и контролю материальных ценностей. В отдельных случаях без ущерба для контроля и с разрешения министерства и ведомства может допускаться укрупнение номенклатурных номеров путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов и видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

• в этом случае учетной ценой является средняя цена;
• при этом на складах материалы должны храниться и учитываться в разрезе позиций, подвергшихся объединению;

• установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей;
• проводить в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатков материалов и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты этих инвентаризаций и проверок;
• разрабатывать и постоянно совершенствовать нормы хранения запасов, отпуска и расходования материалов;
• внедрять средства автоматизации учета.

На ЗАО «Декафом» нет специальной службы внутреннего контроля, поэтому их обязанности, согласно должностной инструкции, выполняет главный экономист.

На ЗАО «Декафом» применяется оперативно-бухгалтерский метод учета материалов. С помощью этого метода решаются следующие задачи:

1. правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;

2. контроль за сохранностью материалов на местах хранения и на всех участках их движения;

3. систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм и их расходования;

4. своевременное выявление ненужных и излишних материалов для их реализации на сторону.

Количество материалов необходимое для нормального функционирования предприятия определяется планом производства продукции на месяц. Для этого главным экономистом составляется потребность в материалах и направляется в отдел снабжения. Потребность в материалах называется заказом на месяц. На основании этого отдел снабжения начинает свою работу по оснащению предприятие ресурсами.

Для обеспечения предприятия ресурсами снабженцы заключают договора как письменные, так и устные. В любом из этих случаев работникам для получения продукции необходимо получить доверенность на получение материалов. Доверенность выписывается бухгалтерией – бухгалтером материальной группы, подписывается генеральным директором и главным бухгалтером.

Так как вся продукция выпускаемая на предприятии состоит из одинаковых компонентов: щебень, песок, цемент, металл, то работа отдела снабжения в основном ведется в направлении обеспечения этими – инертными материалами. В связи с тем, что на предприятии имеется гараж, то поступают еще и мелкие детали (запчасти) и горюче смазочные материалы (бензин, солярка, масло машинное).

Запчасти поступают для того чтобы ремонтировать автомобили, потому что в случае поломки транспортных средств ремонт осуществляется самостоятельно службой главного механика.

Поэтому все складские помещения ЗАО «Декафом» разделены на три части:

— производственная, куда поступают инертные материалы. Этот склад находится на территории цеха. На предприятии имеются подъездные пути. При поступлении вагонов с грузом, они проходят через проходную, которая оснащена весоизмерительным прибором (так называемая весовая).

На проходной охранник (дежурный рабочий цеха) и кладовщик записывает показания весов. Затем оформляются сводные данные один — экземпляр кладовщику другой — отделу снабжения. Здесь существует книга регистрации вагонов, в которой фиксируются номера вагонов и тоннаж. На основании сводных данных кладовщик выписывает приходный ордер на поступивший материал, а отдел снабжения сравнивает сводные данные с товарно-транспортной накладной. Затем товарно-транспортная накладная передается в бухгалтерию.

В случае разногласия тоннажа с накладной вагоны отправляются обратно на станцию для контрольного завеса. Контрольный завес осуществляется в присутствии кладовщика и работника отдела снабжения ЗАО «Декафом» и работника станции. На контрольный завес составляются соответствующие документы.

Приходные ордера кладовщик выписывает по мере поступления материалов на склад.

Инертные материалы также могут поступать и на автотранспорте. В этом случае кладовщик самостоятельно взвешивает каждую машину. В конце дня выписывает приходный ордер на весь объем привезенных материалов.

• склад ГСМ. Данный склад оснащен специальным прибором, которым можно измерить поступающий бензин, солярку и масло. Данный материал поступает сразу на подотчет кладовщику и он на этот материал выписывает приходный ордер.
• склад мелких деталей предназначен для хранения запчастей, строй материалов и другого. Данные материалы кладовщик принимает по накладной по штучно, по килограммам в зависимости от вида материалов.

На все оприходованные материалы оформляются приходные ордера, которые затем сдаются в бухгалтерию.

Под отпуском сырья, материалов, топлива, электроэнергии в производство понимается передача этих материальных ценностей непосредственно для изготовления продукции. Получение материалов со склада осуществляется только при участии кладовщика.

Как было сказано выше все материалы хранятся на трех складах. В связи с тем, что предприятие не большое за всеми материалами следит один кладовщик. На складах создана система пожарной безопасности. ГСМ хранятся в специальных емкостях. Склад ГСМ оснащен ящиком с песком и огнетушителями. Цемент и песок хранится в специальных ямах, где поддерживается определенная температура.

В обязанности кладовщика входят следующие функции:

• осуществляет прием, хранение и отпуск товарно-материальных ценностей, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских помещений, облегчения и ускорения поиска необходимых материалов;
• обеспечивает сохранность товарно-материальных ценностей, соблюдение режимов хранения, соблюдение режимов хранения, правил оформления и сдачи приходно-расходных документов;
• следит за наличием и сохранностью противопожарных средств, состоянием помещений, оборудования и инвентаря на складе и обеспечивает их своевременный ремонт;
• организует проведение погрузочно-разгрузочных работ на складе с соблюдением норм, правил и инструкций по охране труда;
• обеспечивает сбор, хранение и своевременный возврат поставщикам погрузочного реквизита;
• участвует в инвентаризации товарно-материальных ценностей;
• контролирует ведение учета складских операций, установленной отчетности.

Отпуск материалов в производство осуществляется через заявки. Начальник цеха подает заявку главному инженеру. После утверждения он подает ее в бухгалтерию. В бухгалтерии выписывается требование на отпуск материалов. Каждое требование регистрируется в книге регистрации требований. С этим требованием начальник цеха идет на подпись к главному инженеру и главному бухгалтеру. После подписания идет к кладовщику, где выдается соответствующий материал, который сразу поступает в производство. Если получается ГСМ, то либо заправляется автомобиль, либо отдается в компрессорную.

Продукция – готовые изделия хранятся в цехе на специально отведенной площадке. Данная площадка оснащена погрузочно-разгрузочными кранами. Отпуск изделий происходит прямо из цеха. Отпуск продукции происходит на основании отгрузочного талона, который предварительно выписывается покупателю в бухгалтерии. Вместе с погрузочным талоном покупателю выдается пропуск для въезда на территорию завода. При выезде охранник проверяет соответствие груза с пропуском на выезд.

Мало потребляемые изделия хранятся на площадке возле здания цеха под навесом. Продукция завода обладает такими свойствами, что может хранится на открытом воздухе, поэтому особых условий для ее хранения не нужно. Тем более, что она очень тяжелая, что говорит о том, что унести ее нельзя.

Поступление материалов на предприятие ЗАО » Декафом » контролирует в первую очередь отдел снабжения. Этот отдел в ЗАО » «Декафом» состоит из двух рядовых работников и начальника отдела снабжения, который подчиняется непосредственно заместителю директора по коммерческим вопросам. Работники отдела снабжения следят за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивают грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие. Принимая грузы от транспортных организаций, экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждений требует проверки и сдачи груза.

Прежде чем ехать за грузом (самовывоз), работнику отдела снабжения выдается доверенность (ф. № М-2), которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей. В данной организации разработана форма выписки доверенностей на персональном компьютере.

В момент сдачи материалов на склад ЗАО «Декафом», кладовщик проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика кладовщик выписывает приходный ордер (ф. № М-4).

Приходные документы составляются в день поступления материалов. Приходные ордера, накладные и акты содержат основные реквизиты: наименование поставщика, наименование материалов, их сорт, размер, количество, цену, сумму, подписи лиц, принявших и сдавших материалы.

Для хранения материальных ценностей в ЗАО «Декафом» предназначен Центральный склад материалов.

Центральный склад материалов довольно большой и оснащен всеми необходимыми весовыми, измерительными и транспортировочными механизмами. Этот склад разбит на несколько помещений. В одном из них хранятся металлы: трубы, калибровка, листы и т.д., в другом – шланги, стеновые панели, кирпич, цемент т.д., в третьем – химикаты: лаки, краски, химические вещества, в четвертом — имеются стеллажи, ячейки для хранения мелких деталей и инструментов. Канцтовары обычно не хранятся, а закупаются по мере надобности.

На центральном складе работают один кладовщик. С ней заключен договор о материальной ответственности.

На каждый вид материала открывается карточка складского учета (ф.№М-17), а к каждому месту хранения материалов прикрепляются инвентарные ярлыки. Материалы на складах хранятся по сортам (сортовой метод).

Кладовщик, по мере поступления документов по приходу и расходу на склад, формирует реестры, подкалывает к ним первичные документы и отправляет в бухгалтерию организации каждый понедельник.

Ведомость учета остатков материалов не составляется. Вместо этого в начале каждого месяца кладовщик едет в бухгалтерию на сверку остатков материалов за прошедший месяц. Из-за большого движения материалов, а также большой их номенклатуры ежемесячная сверка карточек складского учета с данными бухгалтерии необходима. Все выявленные расхождения выясняются немедленно, что уменьшает количество ошибок в данных о движении материалов.

Из анализа состояния складов исследуемого предприятия ЗАО » Декафом» можно сделать следующий вывод, а именно: неблагоприятным является отсутствие автоматизации учета на складах, что усложняет ведение аналитического учета материальных ценностей.

Первичные документы по расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, т.к. являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Все хозяйственные операции, связанные с отпуском материалов, подлежат качественному, эффективному и своевременному документированию.

Выдача материалов со склада ЗАО «Декафом» в производство осуществляется с помощью требований (ф. № М-11), которые выписывают мастера соответствующих подразделений.

Также материалы могут поступать за наличный расчет. Для этого прораб, с которым в обязательном порядке заключен договор о материальной ответственности, должен взять необходимую сумму из кассы и в последствии сдать авансовый отчет с приложенными к нему документами, которые свидетельствуют о том, что работник организации действительно приобрел строительные материалы или хозяйственный инвентарь. Тогда денежная сумма в размере расхода списывается с кредита счета 71 «Подотчетные лица» в дебет счета 10/2, если это строительные материалы, 10/3, если это ГСМ, 10/5 если приобретены запасные части и 10/9, соответственно, если куплен хозяйственный инвентарь. Материалы на счет 10/1, т.е. на базу, поступают обычно по безналичному расчету и в больших количествах.

После получения материалов, требования копятся у кладовщика, а затем передаются в бухгалтерию. Бухгалтер расценивает требования, т.е. указывает стоимость единицы материала и производит таксировку.

Списание запасных частей и материалов производится актам списания в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», и пообъектно по отчетам формы М-29, в дебет счета 20/01. Отчеты по форме М-29 составляют прорабы, начальники строительных участков и цехов (т.е. все материально-ответственные лица) в соответствие сметам. Отчеты должны быть подписаны начальником ПТО, а также главным инженером, после чего отчеты сдаются бухгалтеру – материалисту. К отчету прорабы обычно прикладывают реестры прихода и расхода материалов за месяц (понедельно), акты списания хозяйственного инвентаря и т.п.

На конец каждого месяца бухгалтер по материалам формирует остатки строительных материалов и хозяйственного инвентаря в разрезе субсчетов и материально ответственных лиц. Данные за месяц сверяются с остатками по данным у прорабов, а затем сшиваются в книгу. По данным расхода материалов в конце каждого месяца формируется оборотная ведомость по счету 10 «Материалы». По итогам анализов счетов оформляется сводный журнал по счету 10 «Материалы», который проверяется главным бухгалтером и подшивается в отчет.

В ходе проведенного исследования документального оформления движения материалов на ЗАО “Декафом”, можно отметить, что все документы составляются в соответствии с порядком и требованиями по документальному оформлению.

ЗАО «Декафом» являются:

• заказ запасов;
• получение запасов;
• регистрация запасов;
• хранение запасов;
• отпуск запасов.

1. На стадии поступления заказа главной операцией является учет всех необходимых потребностей для более эффективной работы предприятия. Заказ поступает в отдел снабжения. Снабженцы формируют портфель заказов, и совершаю следующие действия:

1. Поступивший заказ регистрирует в книге учета заказов из производства.

2.Просматривают договора с поставщиками, с которыми заключены договора на длительный срок на поставку материалов. Учитывают количество материалов, которое поступит от этих поставщиков, на недостающее количество ищут новые каналы.

3.Ищутся каналы перечисления денежных средств поставщикам или способы расчета сними.

4. В случае предварительной оплаты материалов необходимо перечислить соответствующую сумму на счет поставщика.

Должностные лица предприятия участвующие на стадии формирования заказа:

1. Главный экономист

2. Главный инженер

3. Начальник цеха

4. Начальник отдела снабжения

5. Снабженец

Документы, формируемые на стадии формирования заказа:

1. План производства продукции

2. Заказ материалов

3. Книга учета заказов

4. Договора с поставщиками

5. Производственно-технические нормы

2. Поступление материалов может происходить либо по железной дороге, либо автомобильным транспортом поставщика, либо само вывоз. В любом из этих случаев работник отдела снабжения должен иметь доверенность, которую предварительно получает в бухгалтерии. Каждая доверенность регистрируется в книге выданных доверенностей.

У поставщика доверенность обменивается на товар, к которому прилагается соответствующие документы (накладная на отпуск, товарно-транспортная накладная, акт и др.).

На заводе работник снабжения сдает документы и материалы кладовщику, который принимает их по количеству.

Должностные лица предприятия участвующие на стадии получения запасов:

1. Кладовщик

2. Снабженец

3. Бухгалтер материальной группы

Документы, формируемые на стадии получения запаса:

1. Доверенность

2. Накладная

3. Счет фактура

4. Книга регистрации счетов фактур

4. После принятия материалов на склад кладовщик выписывает приходный ордер и передает его в бухгалтерию. Снабжение передает в бухгалтерию счет фактуру, на основании которой закрывается доверенность. Бухгалтер проверяет соответствие данных приходного ордера со счет фактурой. Регистрация счетов фактур происходит в реестре за соответствующий месяц по поступившим материалам. Затем бухгалтер вносит данные счета и приходного ордера в компьютер для регистрации поступления материалов.

Должностные лица предприятия участвующие на стадии регистрации запасов:

1. Снабженец

2. Кладовщик

3. Бухгалтер материальной группы

Документы, формируемые на стадии регистрации запасов:

1. Приходный ордер

2. Счет фактура

3. Реестр

5. Все запасы хранятся в специально отведенных местах. Одной из главных целей общей системы внутреннего контроля, организованной администрацией, является предупреждение уменьшения средств в результате каких-либо причин.

Эффективные способы борьбы с неэкономным расходованием или небрежным хранением запасов состоят в следующем:

• требуемое количество материалов определяется точно, а не приблизительно;
• подобран квалифицированный персонал, отвечающий за отпуск материалов, квалифицированный производственный персонал;
• на складе только точное измерительное оборудование.

Для предотвращения случаев потерь запасов по причине устаревания, порчи, случайной гибели проводятся следующие меры:

• создана система пожарной сигнализации и приобретено пожарное оборудование;
• создана специальная температура для хранения цемента и песка;
• проверяется срок годности материалов и готовой продукции;
• регулярно подсчитываются израсходованные материалы для выявления устаревших, ненужных или излишних ТМЦ;
• регулярно проводится проверка наличия ценностей, т.е.

инвентаризация.

Должностные лица предприятия участвующие на стадии хранения запасов:

1. Кладовщик

2. Начальник цеха

3. Охранник

Документы, формируемые на стадии хранения запасов:

1. Инвентаризационные описи

2. Сличительная ведомость

3. Ведомость по счету 10

6. Отпуск материалов со склада осуществляется на основании требования на отпуск материалов. Для получения требования начальник цеха пишет заявку, утверждает ее у главного инженера. С требованием начальник цеха идет к кладовщику, который отпускает ему материалы, забирает при этом требование. В конце месяца кладовщик составляет отчет и прикладывает к нему приходные ордера и требования, а начальник цеха тоже составляет отчет, прикладывая требования и акт на списание материалов.

После того, как материалы кладовщик отпустил со склада, они поступают в цех, откуда непосредственно в производство. На расход материалов из цеха составляется акт на списание материалов, который утверждается главным инженером и членами постоянно действующей комиссии.

В случае продажи материалов на сторону кладовщик отпускает их на основе расходной накладной.

Расход ГСМ происходит по специальным заявкам которые подписывает генеральный директор.

Должностные лица предприятия участвующие на стадии отпуска запасов:

1. Бухгалтер материальной группы

2. Кладовщик

3. Начальник цеха

4. Главный инженер

Документы, формируемые на стадии отпуска запасов:

1. требование

2. Заявка на получение материалов

3. Материальный отчет

4. Акт на списание материалов

5. Заявка на получение ГСМ

6. Акт на списание ГСМ

7. Производственно технический отчет

Преимущественные направления внутреннего контроля хранения запасов заключаются в следующем:

• применяются меры снижающие вероятность потерь, хищений и неэффективного использования запасов;
• существуют гарантии, что запасы не могут использоваться или не могут быть перемещены без должного отражения в учете;
• обеспечено правильное формирование себестоимости запасов;
• в бухгалтерской отчетности имеющиеся запасы отражены в правильной оценке;
• достигнуто соответствие учетных остатков, показанных в регистрах аналитического учета, результатам инвентаризации.

Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

1. наличие должностным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для материалов открытого хранения), проведение надлежащей специализации складов;

2. размещение материалов по секциям складов, а внутри них – по отдельным группам таким образом, чтобы обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида материала следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся здесь материале;

3. оснащение мест хранения материалов необходимым весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой, обеспечивая их периодическое переосвидетельствование и клеймение;

4. внедрение централизованной доставки материалов с базисных складов в производственные помещения (цехи) по согласованным графикам;

5. сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

6. организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

7. установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером предприятия;

8. определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

Для оценки состояния внутреннего контроля в области хранения запасов необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Возможны ли хищения и необоснованные потери на предприятии?

Хищение запасов возможно, лишь в очень редких случаях, так как все склады охраняются и тем более они оснащены сигнализацией. Необоснованные потери запасов практически исключены, так как завод использует такие материалы, которые не портятся и при правильном условии хранения не теряют своих свойств. Исключения составляет цемент и песок. Они обладают такими свойствами, что может выветриваться. Поэтому они периодически списывается в пределах норм.

2. Надежны ли помещения на которых хранится готовая продукция?

Склады на которых хранятся товары надежны. Они оснащены сигнализацией, а все остальные стихии им не подвластны по тому, что продукция может хранится даже на открытом воздухе.

3. Могут ли использоваться запасы без должного отражения в учете?

Запасы могут быть использованы без должного отражения в учетных регистрах, так как это такое производство где нельзя произвести контрольный запуск сырья и материалов.

Состояние внутреннего контроля можно оценить как среднее, так как предприятие занимается таким видом деятельности, что проследить за сохранность материалов до деталей не возможно.

Система Внутреннего Контроля на «Декафом» недостаточно эффективна, т.к. контролируются не все участки хранения запасов. К таким участкам относятся:

• невозможность производить контрольный запуск сырья и материалов;
• отсутствие методов борьбы с хищением сырья с ямы, т.к. они находятся не в помещении и охранять их невозможно;

— отсутствие систем проведения инвентаризации ,т.к. инвентаризацию необходимо проводить в зимний период , а склады ГСМ и мелких деталей –холодные. Тем более, что много продукции предприятия хранится на открытых площадках. В связи с этим проинвентаризировать запасы в зимний период невозможно.

Данные недочёты связаны с тем, что Система Внутреннего Контроля не соответствует масштабам деятельности предприятия. Это связано с тем, что на предприятии нет специально набранного персонала, который должен заниматься охраной. Охранники – дежурные рабочие цеха. С ними не заключен договор о материальной ответственности, и можно сказать, что они ни за что не отвечают.

На ЗАО «Декафом» всего один кладовщик. Для такого предприятия кладовщиков должно быть больше. Это затрудняет быстрый отпуск продукции, т.к. кладовщик занимается ещё и приёмом и отпуском материалов со склада. В бухгалтерии используется оперативно- бухгалтерский метод учета материалов. У кладовщика компьютера нет. Это создаёт большие неудобства — замедление подачи информации в бухгалтерию. Кладовщик составляет не только материальный отчёт, но и отчёт по отгрузке продукции. Следовательно, на кладовщика возложено много обязанностей и отчетности.

Поэтому неудобство представляет то, что производственный склад находится в здании цеха, и можно сказать, что как только материал поступил в производственный цех, он уже может расходоваться. А по документам он сначала поступает на подотчёт кладовщика, а затем на подотчёт начальника цеха. Из этого следует, что проследить за необоснованным использованием материалов невозможно.

Главной рекомендация для предприятия является то, что в штат необходимо взять еще одного кладовщика. Данный кладовщик должен заниматься работой в цехе по отпуску готовой продукции со склада и приему продукции из производства. Один кладовщик не способен справляться со всеми обязанностями и по приему и отпуску материалов и готовой продукции. Принятие нового кладовщика сократит время погрузки товаров и отпуск их с завода, а также быстрее будут приниматься материалы на склад.

Кроме кладовщика необходимо ввести в штат службу охраны, так как на предприятии эту функцию выполняют рабочие цеха. Они дежурят поочередно и с ними не заключены договора о материальной ответственности. Следовательно, по сути они ни за что не отвечают.

Для обеспечения контроля и сохранности материальных ценностей в ЗАО «Декафом» не реже одного раза в год проводится их инвентаризация. Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильности составления документа и дают расписку в том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.

Основными целями инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете обязательств.

В процессе счетной обработки данных инвентаризации с целью выявления ее результатов в бухгалтерии заполняются сличительные ведомости. В условиях автоматизации учета они не составляются, так как вся информация об остатках и движении материальных ценностей по местам хранения формируется автоматически и выдается по запросам пользователей на экран дисплея.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т. д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «…» (дата)», что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель ЗАО «Декафом» должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственных лиц, принявший имущество, расписывается в описи в получении, а сдавший — в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно Методическим указаниям, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами. В частности, при инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей, многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации для сельскохозяйственных организаций.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

В межинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации.

Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.

При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц ЗАО «Декафом» проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя ЗАО «Декафом» и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформляется опись по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути — расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным — копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам — с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций — сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.) или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на товарно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Сличительные ведомости могут быть составлены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и вручную.

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а сумма их зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь), следующим образом:

• в пределах предусмотренных договоре величин – на счета учета материальных ценностей (при выявлении их на стадии заготовления);
• на счета учета затрат на производство (в пределах норм естественной убыли);
• на счета расходов на продажу при выявлении их в процессе хранения и продажи);

• сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, — на дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

• сверх норм естественной убыли и потерь от порчи, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, либо при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков – на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует отметить, что списание недостач и хищений с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на дебет счетов затрат на производство или расходов на продажу осуществляется по фактической себестоимости. Однако снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые ведут учет недостающих ценностей по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам, сумму списаний на расходы на продажу корректируют дополнительной записью со счета 42 «Торговая наценка» (на сумму скидок, накидок), приходящихся на стоимость недостающих ценностей.

Если недостачи с виновных лиц взыскиваются по ценам, превышающим балансовую стоимость материалов (фактическую себестоимость), то разница между этими ценами и фактической себестоимостью этих материалов отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

по мере взыскания с материально ответственного лица или виновника недостачи причитающейся суммы эта разница списывается –

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные материально ответственными лицами, отражаются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»;

одновременно на сумму недостач –

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

по мере погашения задолженности –

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.

Когда ЗАО «Декафом» проводит оценку материально-производственных запасов, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается сразу на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается сумма уценки, т.е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 10 «Материалы», а по кредиту данного счета показывается сумма дооценки, т.е. дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В аналитическом разрезе к счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть открыт отдельный субсчет для отражения результатов переоценки. Соответственно сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, снижение потребительских свойств при хранении запасов и т.п.).

Для обобщения информации об отклонениях стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей организациям предоставлено право формировать соответствующий резерв, отражаемый на счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет применяется также при выявлении снижения стоимости других средств в обороте – незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Иными словами, в соответствии с требованием осмотрительности организации в отчетном периоде страхуется от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному отчетному периоду.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет « «Прочие расходы»

К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

При неиспользовании резерва в начале периода, следующего за отчетным, зарезервированная сумма восстанавливается, т.е. дебетуется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Тем самым переходящие остатки материальных ценностей отражается в учете не по сниженным ценам, а исходя из предположения, что они будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

Материально-производственные запасы показываются в бухгалтерском балансе по отдельном статьям в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

По состоянию на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых или последних по времени приобретений.[№5, с 254-257]

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение ЗАО «Декафом» сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большого количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может при этом и снизится за счет увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачи анализа состояния, обеспеченности и использования материальных ресурсов:

• оценка потребности в запасах, определение оптимального уровня запасов;
• оценка обеспеченности предприятия материальными ресурсами;
• оценка оборачиваемости материальных ресурсов;
• оценка использования материальных ресурсов.

Источниками информации для анализа материальных ресурсов являются план материально-технического снабжения, заявки, договоры на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство, оперативные данные отдела материально-технического снабжения, сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и др.[№6, с 322-323.]

Уровень обеспеченности ЗАО «Декафом» сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с их плановой потребностью. Необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок.

Анализ использования материальных ресурсов является одним из разделов управленческого анализа, цель которого – качественная оценка количественных изменений в производстве. При управленческом анализе ставятся следующие задачи:

• Общая оценка материальных затрат в себестоимости продукции;
• определение фактора норм и цен, влияющих н а изменение материальных затрат;
• выявление резервов в себестоимости при производстве продукции;
• разработка мероприятий по снижению себестоимости;
• влияние изменения структуры потребляемого сырья.

Задачи анализа обеспеченности и использования материальных ресурсов:

• а) оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимость и другие показатели;
• б) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
• в) выявление внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Объем и качество выпускаемой ЗАО «Декафом» продукции определяется полнотой и совместимостью обеспечения его соответствующими производственными запасами. Анализ материально-технического обеспечения предприятия следует начинать с изучения плана снабжения. При этом требуется выявить: по всей ли номенклатуре потребляемых материалов, сырья и технических средств имеется план снабжения; правильно ли определена потребность в материальных ресурсах; каковы намеченные источники покрытия потребностей; как доведен плат снабжения до цехов, участков и служб. Вначале проверяются наименования всех видов ценностей, включенных в план снабжения. Максимальным показателем здесь служит полное совпадение номенклатуры потребляемых ценностей с их перечнем, включенным в план снабжения. Минимальное необходимое требование к полноте плана по номенклатуре — это наличие в нем тех видов материальных ресурсов, которые обусловливают объем и ритм производства, а также особо дефицитных и новых, более прогрессивных видов, заменяющих устаревшие и менее эффективные.

Количественной характеристикой полноты плана будет служить процентное отношение суммы поступления тех ценностей, которые включены в план снабжения.

На основе плана снабжения определяется план завода (поставок) как за счет внутрисистемных, так и внешних централизованных фондов. План завода равняется общей потребности в ресурсах, за исключением внутренних источников ее покрытия. Исходя из этих данных, приводимых в плане снабжения, следует далее выделить соответствие выделенных фондов плану поставок. С этой целью целесообразно составить баланс обеспеченности предприятия фондами.

Его можно построить по следующей примерной форме (Таблица 3.1.1).

Таблица 3.1.1.

Баланс обеспеченности ЗАО «Декафом»

Наименование сырья и материалов	Единицы Измерения
		План поставок	Выделено	% обеспеченности фондами
Бензин Солярка Инертные материалы	тонн тонн м 3	22 600 2 090 33 600	22 720 2 069 33 600	100,5 99,0 100,0
Итого	тыс. рублей	14 032	13 990	99,7

При анализе плана снабжения следует обратить внимание на ряд других моментов, например, степень увеличения самозакупок, поступление местного сырья, использование отходов и т.д.

Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Планы материально- технического обеспечения должны иметь и производственные подразделения предприятия — его цеха, отделы и участки.

После детального ознакомления с планом материально-технического обеспечения предприятия аннулируют ход и итоги его выполнения. Детальный анализ обеспеченности предприятия всеми видами материальных ценностей — весьма трудоемкая и сложная работа, так как подавляющему большинству предприятий для изготовления продукции, ремонтных нужд, обеспечения рабочих инструментом, инвентарем и спецодеждой требуются самые разнообразные виды, марки, сорта и размеры материальных ценностей.

В ЗАО «Декафом» используются материалы, сырье, запасные части, инструменты десятков наименований. Анализировать выполнение планов поступления по каждому наименованию, типу, размеру, марке и виду ценностей очень трудно. Поэтому детальный анализ за год, по кварталам, месяцам чаще всего производится лишь по тем видам ценностей, которые практически определяют рост и совершенствование производства, лимитируют производственную деятельность, являются особо дефицитными или прогрессивными, экономически наиболее выгодными для предприятия. Такой анализ начинается с изучения поступления материальных ресурсов, затем анализируются организационные формы и виды снабжения предприятия в целом, выясняется влияние снабжения на производственную деятельность предприятия и, наконец, исследуются организация, ход и результаты обеспечения цехов, отделов и участков.

Выполнение плана по объему поступления ценностей характеризуется соотношением фактического их поступления за данный период к количеству по плану, номенклатуре, ассортименту и видам ценностей. При этом в счет реализации плана по номенклатуре засчитывается фактическое поступление не более запланированного.

Рассмотрим поступление сырья и основных материалов (Таблица 3.1.2) в отчетном году.

Из этих данных видно, что в целом план (в денежном выражении) поступления сырья и материалов выполнен только на 96% (15 800 * 100% / 16 460), поступления сырья и материалов по отдельным видам превышали план, по другим отставали, что не могло сказаться на ходе производства и на стоимости продукции.

Анализируя выполнение плана по качеству поступивших материалов, выясняют соответствуют ли поступившие ценности условиям на них, нормам, стандартам.

Таблица 3.1.2.

Поступление сырья и основных материалов в ЗАО «Декафом»

Виды	Единицы	Поступление
сырья и материалов	измерения	по плану	Фактически всего	фактически в счет плана
1	2	3	4	5
Бензин Солярка Инертные материалы Мешк. ткань	тонн тонн м 3 м 3	22 600 2 090 33 600 38 000	18 200 2 000 32 100 40 600	18 200 2 000 30 105 38 000
Итого	тыс. рублей	16 460	16 080	15 800

Качество поступивших ценностей определяется по результатам лабораторных исследований, по актам приемки, претензиям к поставщикам, по итогам анализа причин брака в производстве, по причинам, зависящим от поставщиков.

Анализ пропорциональности обеспечения производства (Таблица 3.2.3) ведется путем сопоставления удельных весов отдельных поступивших видов ценностей с их удельным весом в плане снабжения по данной группе, виду материальных ресурсов.

Фактически поступило на 20 тысяч рублей меньше, чем было предусмотрено планом. Кроме того, резко нарушена пропорциональность из поступления в худшую сторону. Так материала оказалось в 2 раза больше плана, а основного лишь 45% общего количества, вместо плановых 60%. Несколько более запланированного поступило и материального инструмента. Нарушение пропорциональности в снабжении привело к тому, что производство муки получило меньше плана на сумму около 4400 тонн, в то время как излишек мешковой ткани 2600 кв.м.

Таблица 3.2.3.

Анализ пропорциональности обеспечения

производства

Поступление
Виды	План		Фактически
продукции	Абсолютная сумма (тыс. руб.)	Удельный вес (%)	Абсолютная сумма (тыс. руб.)	Удельный вес (%)
Щебень Песок Металл	600 300 100	60 30 10	4 41 3 13 2 26	45 32 23
Итого	1000	100	9 80	100

Анализ материально-технического обеспечения нельзя ограничивать рамками предприятия в целом. Объем и ритмичность производства зависят от своевременности и полноты обеспеченности материальными ресурсами непосредственно рабочих мест, участков и цехов. Задача анализа обеспеченности поэтому состоит и в том, чтобы изучить организацию и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. И чем чаще осуществляется такой анализ, чем оперативнее его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. При полном анализе снабжения цехов, участков и рабочих мест изучаются формы, источники, объем, своевременность и комплектность обеспечения соответствующих подразделений сырьем, материалами, полуфабрикатами, энергией, паром, инструментом, спецодеждой и другими видами необходимых для них средств производства. Подобный анализ во многом схож с анализом обеспечения производства в целом. Анализ материально-технического обеспечения производства нельзя ограничивать только выявлением показателей, характеризующих выполнение или невыполнение плана, изучать мероприятия, проводимые для устранения причин, которые мешают успешному выполнению плана.

Анализируя состояние материально-технического снабжения необходимо иметь ввиду, что каждое отклонение от плана в худшую сторону, например, нарушение срока поставок, снижение качества может привести к невыполнению плана производства продукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости или к ухудшению качества изделий.

Обобщающими показателями использования производственных запасов в производстве являются материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО).

Материалоемкость определяется по формуле:

МП = РМ / П, ( 1 )

где РМ — расход материалов за анализируемый период;

• П — объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача определяется по формуле:

МО = П / РМ, ( 2 )

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов.

Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.

Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.

Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.

Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции предприятия, объединения являются:

• определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;
• Выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);

• контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;
• изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;
• выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.

Определим уровень и динамику материалоемкости продукции.

Результаты расчетов приведены в таблице 3.2.1.

Как видно из приведенной таблицы, материалоемкость товарной продукции снизилась на 3,8%, при этом темпы снижения материальных затрат (– 18,3%) были выше, чем темпы снижения объема выпускаемой продукции (–15,1%).

Это означает, что за счет изменения расхода материалов материалоемкость продукции снизилась на 8,6 коп. (5 675 : 14 713 – 47,2) или на 18,3% (8,6 : 47,2 ´ 100% ), а за счет изменения объема продукции материалоемкость возросла на 6,8 коп. (45,4 – 5 675 : 14 713) или на 14,5% (6,8 : 47,2 ´ 100%).

Увеличение материальных затрат может происходить в результате отклонений фактического расчета материалов от норм расхода; несовпадения уровня фактических транспортно-заготовительных расходов с плановым; изменение оптовых цен на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и тарифов на электрическую и тепловую энергию.

Влияние двух первых факторов выявляется только на основе анализа калькуляций отдельных изделий. Влияние рассматриваемых факторов по видам материалов определяется прежде всего на удельную материалоемкость, а затем обобщается и увязывается с изменением общего показателя по всей товарной продукции.

Для выяснения причин изменения материалоемкости определяются частные показатели эффективности использования по элементам материальных затрат как отношение затрат к стоимости продукции (Таблица 3.2.2) по смете затрат за 1 квартал 2005 года.

Таблица 3.2.1.

Уровень и динамика изменения материалоемкости

Показатели	4 кв. 2004 г.	1 кв. 2005 г.	Отклонения
			Абс.	%
А	1	2	3	4
1. Материальные затраты, тыс. руб. 2. Товарная продукция, тыс. руб. 3. Материалоемкость, кол. 4. Материалоотдача, кол. 5. Снижение (–) или увеличение (+) материа- лоемкости за счет: а) изменения расхода материалов (стр.1 гр.2 : стр.2 гр.1 – стр.3 гр.1) б) изменение объема продукции (стр.3 гр.2 : стр.1 гр.2 – стр.2 гр.1)	694 14713 47,2 211,7	5675 12487 45,4 220,0	– 1274 – 2226 – 1,8 + 8,3 – 8,6 + 6,8	– 18,3 – 15,1 – 3,8 + 3,9 – 18,3 + 14,5

Увеличение материалоемкости против плана произошло по следующим элементам материальных затрат: покупные материалы, топливо, энергия. Снижение материалоемкости произошло по сырью и материалам, вспомогательным материалам.

Материалоемкость товарной продукции может изменяться под влиянием отклонений фактического расхода от установленной в плане комплектации изделий, их недоброкачественности, повреждений, потерь. Фактические транспортно-заготовительные расходы могут не совпадать с их плановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки, разгрузки и других причин.

Существенное влияние на уровень материалоемкости товарной продукции оказывают возвратные отходы и потери от брака. Чем больше отходов и потерь от брака по сравнению с планом (или другим периодом), тем больше материальных затрат будет отнесено на единицу изделия и товарный выпуск продукции, так как снижается разница между ценой потребляемого сырья и материалов и ценой возможного использования возвратных отходов и неисправимого брака.

Таблица 3.2.2.

Частные показатели материалоемкости продукции

Элементы материальных затрат	Материалоемкость товарной продукции
	план	факт	отклонения (+,-)
Материальные затраты в целом по производству В том числе: сырье и материалы покупные материалы вспомогательные материалы топливо энергия	73,7 46,3 5,3 3,8 9,3 8,9	67,1 35,2 7,0 3,2 11,3 10,2	– 6,6 – 11,1 + 1,7 – 0,6 + 2,0 + 1,3

В процессе анализа важно не только установить факторы, влияющие на материалоемкость, но и изменение основных качественных и количественных показателей в результате снижения или увеличения материалоемкости. При снижении материалоемкости продукции возникает экономия материальных ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительной продукции. Увеличение затрат материалов заставляет предприятия дополнительно вовлекать материальные ресурсы в производство, что означает определенную потерю выпуска продукции. Соответственно при снижении материалоемкости на долю сэкономленных материалов увеличивается прибыль и рентабельность предприятия. За счет дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов возрастает производительность труда, фондоотдача основных фондов и наоборот, при росте материалоемкости за счет потерь выпуска продукции и определенного количества материалов снижается производительность труда и фондоотдача.

Сумму высвобожденных и непроизводительно затраченных материальных ресурсов в результате снижения или роста материалоемкости товарной продукции устанавливают умножением разницы между фактической и базисной (плановой) материалоемкостью на фактический объем выпущенной продукции.

Эффективность использования запасов зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. К внешним факторам можно отнести такие, как общеэкономическая ситуация, налоговое законодательство, условия получения кредитов и процентные ставки по ним, возможность целевого финансирования, участие в программах, финансируемых из бюджета. Эти и другие факторы определяют рамки, в которых предприятие может манипулировать внутренними факторами рационального движения оборотных средств.

На современном этапе развития экономики к основным внешним факторам, влияющим на состояние и использование запасов, можно отнести такие, как кризис неплатежей, высокий уровень налогов, высокие ставки банковского кредита.

Кризис сбыта произведенной продукции и неплатежи приводят к замедлению оборота запасов. Следовательно, необходимо выпускать ту продукцию, которую можно достаточно быстро и выгодно продать, прекращая или значительно сокращая выпуск продукции, не пользующейся текущим спросом. В этом случае кроме ускорения оборачиваемости предотвращается рост дебиторской задолженности в активах предприятия.

При существующих темпах инфляции полученную предприятием прибыль целесообразно направлять прежде всего на пополнение оборотных средств. Темпы инфляционного обесценения оборотных средств приводят к занижению себестоимости и перетоку их в прибыль, где происходит распыление оборотных средств на налоги и непроизводственные расходы.

Значительные резервы повышения эффективности и использования запасов кроются непосредственно в самом предприятии. В сфере производства это относится прежде всего к производственным запасам. Являясь одной из составных частей оборотных средств, они играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. В то же время производственные запасы представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе.

Рациональная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использования; ликвидация сверхнормативных запасов материалов; совершенствованию нормирования; улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

Сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве достигается путем совершенствования организации производства, улучшением применяемой техники и технологии, совершенствования использования основных фондов, прежде всего их активной части, экономии по всем статьям оборотных средств.

Пребывание оборотных средств в сфере обращения не способствуют созданию нового продукта. Излишнее отвлечение их в сферу обращения — отрицательное явление. Важнейшими предпосылками сокращения вложений оборотных средств в эту сферу являются рациональная организация сбыта готовой продукции, применении прогрессивных форм расчетов, своевременное оформление документации и ускорение ее движения, соблюдение договорной и платежной дисциплины.

Ускорение оборота оборотных средств позволяет высвободить значительные суммы и, таким образом, увеличить объем производства без дополнительных финансовых ресурсов, а высвободившиеся средства использовать в соответствии с потребностями предприятия.

Оборачиваемость оборотных средств, в частности, запасов – важный показатель эффективности их использования. Критерием оценки эффективности управления оборотными средствами служит фактор времени: чем дальше оборотные средства пребывают в одной и той же форме (денежной или товарной), тем при прочих равных условиях ниже эффективность их использования, и наоборот. Оборачиваемость оборотных средств характеризует интенсивность их использования.

Особенно велика роль показателя оборачиваемости для отраслей сферы обращения: торговли, общественного питания, бытового обслуживания, посреднической деятельности, банковского бизнеса и других.

Коэффициент оборачиваемости запасов ( К об) = Чистая выручка от реализации / Среднегодовая стоимость запасов

На ЗАО «Декафом» К об по двум годам составил:

К об 2003= 584144/115648,5=5,05

К об 2004=482166/ 101835,5 =4,73

Расчеты показали, что 2003 год был для предприятие более эффективным, т.к. К об оборотного капитала составил всего 5,05, что выше уровня 2004 года. Данные за 2004 год говорят о том, в данном году предприятие менее эффективно использовало свой оборотный капитал по сравнению с 2003 годом.

Продолжительность оборота в днях определяется по формуле:

П об = Д / К об

На ЗАО «Декафом» :

П об 2003 = 360/ 5,05 = 71 дн.

П об 2004 = 360 / 4,73 = 76 дн.

Оборачиваемость в днях позволяет судить о том, в течение какого времени оборотные средства проходят все стадии кругооборота на данном предприятии. Чем выше оборачиваемость в днях, тем меньше денежных средств необходимо предприятию, тем экономнее используются финансовые ресурсы. На предприятии наблюдается значительное замедление оборачиваемости запасов. Если в 2003 году оборотные средства оборачивались за 71 день, в 2004 году за 76 дней.

Сопоставление коэффициентов оборачиваемости в динамике по годам позволяет выявить тенденции изменения эффективности использования оборотных средств. Если число оборотов, совершаемых оборотными средствами, увеличивается или остается стабильным, то предприятие работает ритмично и рационально использует оборотные средства. Снижение числа оборотов, совершаемых в рассматриваемом периоде, свидетельствует о падении темпов развития предприятия и о его неблагополучном финансовом состоянии. По расчетам коэффициента оборачиваемости оборотного капитала за 2 года можно сказать, что деятельность предприятия не является стабильной, предприятие работает не ритмично и поэтому многие показали, в т.ч. К об за два года не находятся на одном уровне.

Экономический эффект в результате ускорения обо­рачиваемости капитала выражается в относительном выс­вобождении средств из оборота, а также в увеличении суммы выручки и суммы прибыли.

Сумма высвобожденных средств из оборота в связи с уско­рением (-Э) или дополнительно привлеченных средств в обо­рот (+Э) при замедлении оборачиваемости капитала определя­ется умножением однодневного оборота по реализации на изме­нение продолжительности оборота:

±Э= Сумма оборота фактическая / Дни в периоде * ∆П об = 4821667/ 360 (76-71)= 6696,75 тыс.руб.

В нашем примере в связи с замедлением оборачиваемости обо­ротного капитала на 5 дней произошло дополнительное вовлечение средств в оборот на сумму 36696,75 тыс. руб.

В заключение анализа разрабатывают мероприятия по уско­рению оборачиваемости запасов. Основные пу­ти ускорения оборачиваемости:

• сокращение продолжительности производственного цикла за счет интенсификации производства (использование новей­ших технологий, механизации и автоматизации производствен­ных процессов, повышение уровня производительности труда, более полное использование производственных мощностей Предприятия, трудовых и материальных ресурсов и др.);улучшение организации материально-технического снабже­ния с целью бесперебойного обеспечения производства необхо­димыми материальными ресурсами и сокращения времени на­хождения капитала в запасах;
• ускорение процесса отгрузки продукции и оформления рас­четных документов;

-повышение уровня маркетинговых исследований, направ­ленных на ускорение продвижения товаров от производителя к потребителю (включая изучение рынка, совершенствование то­вара и форм его продвижения к потребителю, формирование правильной ценовой политики, организацию эффективной рек­ламы и т.п.).

Рациональное использование оборотных средств предопределяет в целом развитие предприятия. Формирование и использование оборотного капитала требуют тщательного анализа.

Предприятие в первую очередь должно заботиться о получении прибыли, так как прибыль является важным показателем положения фирмы на рынке. Величина прибыли зависит от эффективного использования оборотных средств (их оборачиваемости).

Таким образом следует отметить, что наряду с основными фондами для успешной работы предприятия огромное значение имеют оборотные средства, их оптимальное количество и эффективное использование.

Когда говоришь об основных фондах и оборотных средствах, обязательно встает вопрос об эффективности их использования и применения.

При самом экономичном использовании оборотных средств, при высвобождающихся ресурсах необходимо укрепить финансовое состояние предприятий и объединений, повысить материальную заинтересованность рабочих и служащих в повышения эффективности промышленного производства.

Предприятие всегда должно располагать достаточным количеством сырья и материалов, чтобы без промедления удовлетворять потребности производства, однако нельзя вкладывать большие деньги для создания чрезмерных запасов, которые будут бесполезно лежать на складе.

Оптимальный уровень запасов сырья и материалов представляет собой нечто среднее между уровнями “слишком высоким” и “слишком низким”. Запасы нельзя представлять как единую категорию, так как поведение различных видов сырья и материалов разнообразно; необходимо контролировать каждое наименование производственных запасов.

Задачами стратегии управления запасами является бесперебойное снабжение производства при наименьших затратах и максимальном удовлетворении запросов производственных цехов. Все три понятия относительны и требуют установления критериев оптимизации системы управления, т.е. конкретных параметров, к которым следует стремиться.

При выборе стратегии главную роль играют издержки управления запасами. Поскольку затраты, связанные с необходимостью ускорения оборачиваемости, обычно оправданы, то интервалы закупок по этим видам сырья и материалов должны быть максимально сокращены. Активным видам сырья и материалов необходимо уделять как можно больше внимания, и они должны контролироваться с помощью наиболее эффективных систем учета.

Если желательно подразделить производственные запасы более чем на две классификационные группы, то нередко прибегают к хорошо известной системе “анализа АВС”. По этой системе производственные запасы подразделяются на группы А, В и С. Группа А объединяет наиболее активные в денежном отношении виды запасов, В – запасы средней активности, С – запасы с самым низким уровнем активности. Для классификации по группам А, В и С применяют тот же метод, что и при объемно-стоимостном анализе. Объем годового отпуска в производство сырья и материалов каждого вида умножается на цену, затем сырье и материалы располагаются по убывающей денежной активности. Группа А, как наиболее активная, подвергается самому тщательному контролю, группе В оказывается меньше внимания, а группа С контролируется наименее активно.

Организации вынуждены хранить большую номенклатуру сырья и материалов, которые малоактивны в денежном выражении, но должны всегда иметься на складе.

Для определения потребности производства в таких видах сырья и материалов на предстоящий период, а также для усиления контроля за их движением эти виды сырья и материалов тоже группируют в три и более категории. Анализ, однако, проводится лишь по количеству сырья и материала каждого наименования, без учета стоимости, и решения о периодичности закупок принимаются на основе этого анализа.

Движение запасов сырья и материалов можно проиллюстрировать в упрощенном варианте.

Предположим, что в течении месяца в производство отпускается 100 кг какого-либо сырья или материала. Запас пополняется мгновенно в конце месяца, и цикл повторяется заново (рис. 3.3.1).

Количество

100 максимальный запас

50 средний текущий запас

0 1 2 3 4 месяцы

Рис 3.3.1.

Минимальный запас в данном случае составляет 0 кг, максимальный запас – 100 кг, а средний запас – 50 кг. Средний текущий запас является важным показателем для контроля запасов: он определяет среднюю величину средств, вложенных в запасы, и среднюю стоимость их содержания.

Для удовлетворения потребностей производства в любой момент, независимо от задержек в поставках или скачка заказов, в систему управления необходимо включить страховые запасы сырья и материалов.

Существенной частью квалифицированного управления производственными запасами является установление оптимального уровня страховых запасов сырья и материалов.

Критерием оптимальности является минимизация расходов на пополнение и содержание запасов сырья и материалов. Для поддержания производственных запасов на определенном уровне необходимо разработать порядок их формирования (установление нормы запаса и правил пополнения) и контроля группы С.

Соотношение между текущими запасами сырья и материалов, их расходом на производство, пополнением и страховыми запасами рассчитывается для каждого наименования сырья и материала по следующей формуле:

• Запас страховой >Запас текущий – Неудовлетворенные заявки + Поставки ожидаемые – Спрос прогнозируемый.

При этом:

Запас текущий = Спрос прогнозируемый * Временной период.

Кроме того, необходимо стараться применять наиболее экономичную систему пополнения запасов.

При использовании системы с фиксированным размером заказа (количество единиц сырья или материалов определено расчетом оптимального размера заказа, например по 100 единиц) решение принимается только о моменте размещения заказа. Заказ на поставку размещается при уменьшении наличного запаса до точки заказа. Запас пополняется на одну и ту же величину, равную размеру поставки, диктуемому поставщиком, или оптимальному размеру заказа, но интервалы поставки могут быть различны в зависимости от расходования запаса.

Эту систему иногда называют двухбункерной, так как запас разделен как бы на два бункера: в первом – для удовлетворения потребностей производства в течение периода от даты поставки до даты заказа, во втором – в течение периода от даты заказа до даты поставки.

При применении с фиксированным интервалом между заказами фиксируется период между заказами , а решение принимается о количестве заказываемых сырья и материалов. В конце каждого периода проверяется уровень запасов и исходя из него определяется размер заказа. Запас пополняется каждый раз до уровня, не превышающего максимальный запас, но с помощью различных по объему партий поставок, размер которых зависит от степени расходования запаса в предшествующем периоде. Эта система эффективна, если имеется возможность влиять на размер партии поставки, а расходы на закупку относительно невелики.

Система с двумя контрольными уровнями запасов и с фиксированной периодичностью заказа – система, в которой уровень запасов регулируется и сверху, и снизу. Устанавливается максимальный уровень запасов сырья и материалов и их нижний уровень – точка заказа. Если запас сырья и материалов снижается до точки заказа до истечения установленного периода между заказами, то возможно размещение внеочередного заказа. В остальных случаях рассматриваемая система функционирует как система с фиксированной периодичностью заказа.

При применении системы с двумя контрольными уровнями запасов без фиксированной периодичности заказа (система минимум-максимум) заказ высылается в случае, когда уровень запаса достиг точки заказа. Период между заказами и размер заказа в этой системе не фиксируются.

ние

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы — это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

Организация материального учета — один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Основным документом, которым регулируется учет материаль­но-производственных запасов, является Положение по бухгалтер­скому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2003 г. № 44н.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс ЗАО «Декафом», в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

Учет производственных запасов ЗАО «Декафом» осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Учет материальных ресурсов на ЗАО «Декафом» возложен на материально ответственное лицо или бригаду материально ответственных лиц. С этими работниками ЗАО «Декафом» были заключены договоры о полной материальной ответственности. По мере поступления материалы закрепляются за материально ответственным лицом.

Для учета наличия и движения производственных запасов на ЗАО «Декафом» используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видам материалов.

Объем и качество выпускаемой предприятием продукции определяется полнотой и совместимостью обеспечения его соответствующими производственными запасами. Анализ материально-технического обеспечения предприятия следует начинать с изучения плана снабжения. В ЗАО «Декафом» используются материалы, сырье, запасные части, инструменты десятков наименований. Анализировать выполнение планов поступления по каждому наименованию, типу, размеру, марке и виду ценностей очень трудно. Поэтому детальный анализ за год, по кварталам, месяцам чаще всего производится лишь по тем видам ценностей, которые практически определяют рост и совершенствование производства, лимитируют производственную деятельность, являются особо дефицитными или прогрессивными, экономически наиболее выгодными для предприятия. В целом план (в денежном выражении) поступления сырья и материалов выполнен только на 96%, поступления сырья и материалов по отдельным видам превышали план, по другим отставали, что не могло сказаться на ходе производства и на стоимости продукции.

Фактически поступило на 20 тысяч рублей меньше, чем было предусмотрено планом. Кроме того, резко нарушена пропорциональность из поступления в худшую сторону. Так вспомогательного материала оказалось в 2 раза больше плана, а основного лишь 45% общего количества, вместо плановых 60%.

Материалоемкость товарной продукции снизилась на 3,8%, при этом темпы снижения материальных затрат (– 18,3%) были выше, чем темпы снижения объема выпускаемой продукции (–15,1%).

Это означает, что за счет изменения расхода материалов материалоемкость продукции снизилась на 8,6 коп. (5 675 : 14 713 – 47,2) или на 18,3% (8,6 : 47,2 ´ 100% ), а за счет изменения объема продукции материалоемкость возросла на 6,8 коп. (45,4 – 5 675 : 14 713) или на 14,5% (6,8 : 47,2 ´ 100%).

Совершенствование учета наличия и движения производственных запасов предприятия на наш взгляд следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. Упрощает учет и повышает контроль за использованием материалов отпуск их по раскройным картам, комплектовочным ведомостям и др. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов. До настоящего времени нет единого мнения о классификации производственных запасов, их оценке в текущем учете, составе отклонений в стоимости материалов и т.д. До настоящего времени среди экономистов отсутствует единое мнение по организации учета тары.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части Г и II. — М. Проспект, 1998.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1.2 Федеральный закон от 05.08.2003г. № 117-ФЗ

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

4. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (с изменениями от 23 апреля 2002 г.)

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2002 г. № 94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производствен­ных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.

7. Абеков А.У., Саламатин С.А. Экономика коммерческого предприятия. серия «Учебники, учебные пособия» — Ростов на Дону: «Феликс», 2002.

8. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью. — Экономика-Москва 1984г.

9. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. — «Финансы и статистика»- Москва- 2001г.

10. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов. – М.: Финансы и статистика, 2001 с.400

11. Бухгалтерский учет в промышленном предприятии. Пособие по курсу «Бухгалтерский учет». Москва, 1964г Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: процесс производства. Фин.газета.-1998г.- № 44,45.

12. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. Фин.газета – 2003г.- № 44

13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.- Финстатинформ- Москва- 2000г.

14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. – 533 с.

15. Воронаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля // Бухгалтерский учет.1996 №8.Вышэйшая школа, 2001.

16. Гарифуллин К.М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Учебное пособие. Казань, 1992г.

17. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 – 512 с.

18. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности М.: ДИС,2002.

19. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. – 1071 с.

20. Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов//. Бухгалтерский учет 2000, № 5

21. Захарьин В.Р. «Учет материалов». Учебное пособие. ДиС. 2002 г. 144 стр.

22. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Юристъ, 2003. – 618 с.

23. Ивашкин. Бухгалтерский учет в торговле.- М.:ДИС,2001-452 с.

24. Информационно справочный бюллетень АЖУР 2003 №12/9 130 с.

25. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. — М.: Инфра-М, 2001.

26. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. М.: Статус-кво,1999.

27. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет.-М.:ФИС,2002-576 с.

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. –М.: ИНФРА-М,2002-630 с.

29. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 144 с.

30. Контроллинг как инструмент управления предприятием (Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит,1998.

31. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юристъ, 2001. – 550 с.

32. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. М.: ДИС, 2002.

33. Любушкин М.Б., Лешева В.Б., Дьянова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. -М.: «ЮНИТИ», 2000.

34. Макарьева В.И. Как избежать ошибок при списании затрат на производство продукции и издержки обращения. – М.: «Налоговый вестник», 2000.

35. Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции. Фин.газета – 1998г.- № 24

36. Мизиковский Е.А., Виноградова О.В. Оценка аудиторами качества внутреннего контроля // Бухгалтерский учет.1996.№2.

37. Патров В.В. Новое в учете материально-производственных запасов// «Бухгалтерский учет», N 10, май 2002 г.

38. Пикина А.И. Учет, контроль и анализ материальных затрат в системе управления себестоимостью продукции( на примере полиграфической продукции) Дис.канд.экон.наук, Казань, 2001г.

39. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий. Мн.: ИП «Экоперспектива», 2003

40. Сазонтов С.Б. Автооснов: Учет и налогообложение. – М.: ИД ФБК-Пресс, 2002

41. Саламатин А.Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. Учебник 2 издание М.: Инфра-М, 2002.

42. Чепурин М.Н., Киселева Е.А. Курс экономической теории: учебник – 5-е дополненное и переработанное издание – Киров: «АСА», 2003г. – 832 с.

43. Чечета А.П. Экономия материальных ресурсов: пути совершенствования учета и анализа.- «Финансы и статистика»- Москва 1983г

44. Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. Учебное пособие для студентов экономических факультетов и вузов. 2-е изд., доп. и переработ. – Ростов-на-Дону: издательский центр «МарТ», 2001. – 544 с.

45. Экономика труда: Учебник / Под ред. проф. П.Э. Шлендера и проф. Ю.П. Кокина. – М.: Юристъ, 2002. – 592 с.

Приложение

к Приказу

Министерства финансов

Российской Федерации

от 22 июля 2003 г. № 67н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

• ¬

на _____________ 2003 г. ¦ КОДЫ ¦

+———+

Форма N 1 по ОКУД ¦ 0710001 ¦

+—T—T—+

Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦

+—+—+—+

Организация ЗАО «Декафом» ОКПО ¦ ¦

+———+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

+———+

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ¦ ¦

+—-T—-+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦

+—-+—-+

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦

(ненужное зачеркнуть) L———-

Местонахождение (адрес) __________________________________________

__________________________________________________________________

• ¬

Дата утверждения ¦ ¦

+————+

Дата отправки (принятия) ¦ ¦

L————

АКТИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	67	29
Основные средства	120	66264	68429
Незавершенное строительство	130	54903	90891
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгострочные финансовые вложения	140	1	4
Отложенные налоговые активы	145	1	4
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	121235	159353
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	136418	91879
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	129022	69304
животные на выращивании и откорме	570	724
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи	8720	21641
товары отгруженные
расходы будущих периодов	1085	210
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	12800	17208
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	89916	110340
в том числе покупатели и заказчики	82507	88793
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	3386	2948
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	245520	222375
БАЛАНС	300	366755	381728

ПАССИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	1005	1005
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420	58975	58975
Резервный капитал	430	251	251
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	465
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	х	12969
ИТОГО по разделу III	490	156748	147523
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	152859	161903
Кредиторская задолженность	620	54505	62405
в том числе: поставщики и подрядчики	51373	56073
задолженность перед персоналом организации	395	518
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	103	2184
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы	261	1036
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	345	424
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650	2298	3580
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	210007	234205
БАЛАНС	700	366755	381728
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

«__» _____________ 200_ г.

Приложение

к Приказу

Министерства финансов

Российской Федерации

от 22 июля 2003 г. № 67н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

• ¬

на _____________ 2004_ г. ¦ КОДЫ ¦

+———+

Форма N 1 по ОКУД ¦ 0710001 ¦

+—T—T—+

Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦

+—+—+—+

Организация ____ЗАО Декафом________________ по ОКПО ¦ ¦

+———+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

+———+

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ¦ ¦

+—-T—-+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦

+—-+—-+

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦

(ненужное зачеркнуть) L———-

Местонахождение (адрес) __________________________________________

__________________________________________________________________

• ¬

Дата утверждения ¦ ¦

+————+

Дата отправки (принятия) ¦ ¦

L————

АКТИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	29
Основные средства	120	68429	65874
Незавершенное строительство	130	90891	222493
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгострочные финансовые вложения	140	4	4
Отложенные налоговые активы	145	4	4
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	159353	288371
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	91879	111792
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	69304	97073
животные на выращивании и откорме	724	1108
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи	21641	12530
товары отгруженные
расходы будущих периодов	210	1081
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	17208	44002
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	110340	79579
в том числе покупатели и заказчики	88793	62457
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	2948	2768
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	222375	238141
БАЛАНС	300	381728	526512

ПАССИВ	Код пока- зателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	1005	1005
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420	58975	58975
Резервный капитал	430	251	251
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	440	74323	82724
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	465	44766
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
ИТОГО по разделу III	490	147523	187721
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	161903	226212
Кредиторская задолженность	620	62405	97585
в том числе: поставщики и подрядчики	56073	91422
задолженность перед персоналом организации	518	728
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	2184	1261
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы	1036	510
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	424	240
Доходы будущих периодов	640	5893	5893
Резервы предстоящих расходов	650	3580	8861
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	234205	338791
БАЛАНС	700	381728	526512
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

«__» _____________ 200_ г.

Приложение

к Приказу

Министерства финансов

Российской Федерации

от 22 июля 2003 г. № 67н

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

• ¬

за _____________ 2004 г. ¦ КОДЫ ¦

+———+

Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦

+—T—T—+

Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦

+—+—+—+

Организация ЗАО «Декафом»____________________ по ОКПО ¦ ¦

+———+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

+———+

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ¦ ¦

+—-T—-+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦

+—-+—-+

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦

(ненужное зачеркнуть) L———-

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	482166	584144
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	516823	587594
Валовая прибыль	-34657	-3450
Коммерческие расходы	5471	16031
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж	-40128	-19481
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы	107360	56993
Прочие операционные расходы	9693	21541
Внереализационные доходы	1417	607
Внереализационные расходы	2961	807
Прибыль (убыток) до налогообложения	55995
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	44766	12969
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы	Х	Х
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

«__» _____________ 200_ г.

Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей. //Бухгалтерский учет — 2002 — № 1 — с. 40-45.