Модернизация оборудования и выбор объема производства

метки: Производство, Модернизация, Доход, Затрата, Прибыль, Таблица, Релевантный, Результат

Проблемы модернизации оборудования, замены устаревших машин и станков на новые более производительные, являются типичными задачами как оперативного управления, так и стратегического развития предприятия.

В условиях жёсткой конкуренции и постоянно повышающихся технических требований к изготавливаемой продукции, в промышленности чётко прослеживается тенденция по обновлению оборудования.

Модернизация — усовершенствование, улучшение, обновление объекта, приведение его в соответствие с новыми требованиями и нормами, техническими условиями, показателями качества.

Приобретение объектов основных средств (капитальных активов), как правило, требует значительных затрат средств, и, принимая такое решение, следует учитывать прогнозные доходы и расходы на несколько лет вперед — на весь срок эксплуатации новых основных средств [20, 418].

Принятие решений по капитальным вложениям (долгосрочным инвестициям) — одна из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия. Большая часть предприятий разрабатывает долгосрочные планы на пять, десять и более лет. Капитальные расходы являются интегральной частью этих долгосрочных планов.

Очевидно, что результаты замены оборудования нужно оценить на весь срок работы нового оборудования. Прошлые затраты, связанные с приобретением и эксплуатацией функционирующего оборудования, нерелевантны по отношению к такого рода решениям.

Рассмотрим пример замены старого станка на новый. При этом предполагается, что объем продажи и выручки от продажи остаются без изменений и составляют сумму 100,0 тысяч тенге ежегодно. Основной целью замены является сокращение затрат труда и улучшение условий труда.

В таблице проведен анализ двух вариантов — заменить станок или оставить старый. Результаты анализа получены 1 за 5 лет — весь период эксплуатации нового станка (см. Таблицу 9).

Таблица 9

№ п/п.	Показатели.	Общая сумма за 5 лет.
оставить.	заменить.	разница.
1 2 3 4 5 6 7 8	Выручка Затраты переменные Остаточная стоимость старого станка: Износ Потери при преждевременной ликвидации Ликвидационная стоимость Новый станок: Износ Всего затрат Операционная прибыль.	500 350 60 — — — 410 90	500 250 — 60 10 50 350 150	100 — — 10 50 60 60

Ликвидационная стоимость функционирующего станка будет являться релевантной, так как она повлияет на результаты выбора.

Затраты на приобретение нового оборудования всегда будут являются релевантными, так как присутствуют только в одном варианте, то есть различают эти две альтернативы.

В таблице представлены результаты анализа целесообразности замены станка с использованием только релевантных данных (см. Таблицу 10).

Таблица 10

№ п/п.	Показатели.	Общая сумма за 5 лет.
оставить.	заменить.	разница.
	Переменные затраты.
2 3 4	Ликвидационная стоимость старого станка Износ нового станка Всего релевантных затрат.	— — 350	10 50 290	10 50 60

Результаты сравнения релевантных затрат по двум вариантам показывают что замена старого станка на новый, принесет организации в целом прибыль в сумме 60 тысяч тенге в результате сокращения затрат за весь срок службы оборудования на эту сумму [21, 158].

На выбор объема производства влияет ряд условий: существующая производственная мощность, состав оборудования и технология.

Принятие правильного решения зависит от информации, представляемой учетной системой.

Допустим, администрация предприятия согласилась принять заказ с условием, что цена будет ниже себестоимости. В этом случае возрастает объем продаж, и даже при такой невыгодной цене предприятие может получить незначительный, но краткосрочный доход.

Например, новый заказчик дает заказ на выпуск 20,0 тысяч электрических чайников с объемом дополнительной выручки 150,0 тысяч тенге. С учетом этого дополнительного заказа объем производства составит 100,0 тысяч электрических чайников в год.

В таблице представлен плановый расчет прибыли при маржинальном подходе (см. Таблицу 11).

Таблица 11. Плановый расчет прибыли на год по двум вариантам (в тысячах тенге).

№ п/п.	Показатели с релевантными затратами.	Без спецзаказа (80,0 тыс.ед.).	С спецзаказом (100,0 тыс.ед.).
на единицу.	всего.	всего.	разница.
2 3 4	Выручка Переменные расходы: производственные коммерческие Всего переменных расходов Маржинальный подход Постоянные расходы: производственные коммерческие Всего постоянных расходов Операционная прибыль Операционная прибыль на единицу продукции по спецзаказу.	10 5,0 0,5 5,5 4,5 3,125 1,0 4,125 0,375 —	800 000 400 000 40 000 440 000 360 000 250 000 80 000 330 000 30 000 —	950 000 500 000 40 000 540 000 410 000 250 000 80 000 330 000 80 000 0,800	150 000 100 000 -… проценты по кредиту прочие общехозяйственные расходы.	178 670 125 000 30 000 20 300 3 370

Структура предполагаемой реализации стирального порошка на основе исследования конъюнктуры рынка:

• «Персил»-42%;
• «Миф» 20%;
• «Лоск»-13%;
• «Сорти»-25%.

Предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 73,3 тысяч у.е. прибыли. Руководству нужно знать, сколько единиц (пачек) каждого вида стирального порошка необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Для ответа на поставленный вопрос обозначим уровень продаж порошка «Лоск» за*. Тогда, исходя из сложившейся структуры продаж, реализация порошка марки.

«Персил» составит 3,23 1*; «Миф» -1,54*; «Сорти» — 1,923*.

При существующих ценах выручка от продаж порошка.

«Персил» составит 38,13×3,231*= 123,198*;

• «Лоск» — 25,58*;
• «Миф» — 45,11×1,54*= 69,469*;

• «Сорти» — 57,50×1,923*= 110,569*.

Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией порошка.

«Персил» составят 35,70×3,231*= 115,35*; «Лоск» -23,95*; «Миф» — 42,20×1,54*= 64,99*; «Сорти» — 54,96×1,923*= 105,68*.

Составим уравнение: Выручка от продаж — Совокупные переменные расходы — Постоянные расходы = Прибыль.

С учетом данных примера оно получает вид:

123,198*+ 25,58*+ 69,469*+ 110,569*- (115,35*+ 23,95*+ 64,99*+ 105,68*) — 178 670 = 73 300.

Решаем уравнение относительно *:

• 328,816*-309,97*- 178 670 = 73 300;
• 18,846*= 13 370.

Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо реализовать порошок марки.

«Лоск» -13 370 пачек; «Персил» -13 370×3,231 = 43 198 (пачек);

• «Миф» -13 370×1,54 = 20 589 (пачек);
• «Сорти» -13 370×1,923 = 25 710 (пачек).

Затем необходимо проанализировать рентабельность отдельных видов продукции запланированной производственной программы. Рентабельность — это отношение прибыли к полной себестоимости продукции. Следовательно, прежде всего следует рассчитать полную себестоимость стиральных порошков. Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, то есть включает как прямые расходы, так и косвенные (производственные и непроизводственные), как переменные, так и постоянные.

Таблица 13. Расчет ожидаемой прибыли предприятия.

№.	Показатели.	Персил.	Лоск.	Миф.	Сорти.	Всего.
2 3 4	Объем реализации, ед. Цена единицы, у.е. Переменные расходы на единицу продукции, у.е. Маржинальный доход на единицу продукции. (стр. 2 — стр. 3), у.е. Совокупный маржинальный доход (стр. 4 х стр. 1), у. е Постоянные расходы, у. е Операционная прибыль. (стр. 5 — стр. 6), у.е.	43 198 38,13 35,70 2,43 104 970 — —	13 370 25,58 23,95 1,63 21 790 — —	20 589 45,11 42,20 2,91 59 910 — —	25 710 57,50 54,96 2,54 65 300 —	102 867 251 970 178 670 73 300

Для определения полной себестоимости требуется постоянные расходы распределить между всеми позициями производственной программы. Какой показатель следует выбрать за базу для распределения постоянных расходов?

Возможны разные варианты. Выбор варианта должен являться следствием анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет получен в том случае, когда в основе распределения лежат затраты, превалирующие среди всех прочих производственных издержек.

Анализируемое производство — материалоемкое, так как наибольший удельный вес в структуре себестоимости стирального порошка приходится на стоимость основных материалов. Поэтому за базу распределения косвенных (постоянных) расходов примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида порошка. Тогда на долю порошка «Персил» будет приходиться постоянных затрат в сумме:

178 670×11,00: (11,00 + 8,55 + 25,50 + 30,80) = 178 670 х (11,00: 75,85)= 178 670×0,145 = 25 907,2 у.е.

Ожидаемый объем производства этого порошка — 43 198 пачек, следовательно, косвенные (постоянные) расходы в расчете на одну пачку составят;

25 907,2: 43 198 = 0,60 у.е.

Для порошка «Лоск» получим.

78 670 х (8,55: 75,85) = 178 670×0,113 = 20 189,7 у.е.,.

а в расчете на единицу продукции:

20 189,7: 13 370= 1,51 у.е.

Для порошка «Миф».

178 670 х (25,50: 75,85) = 178 670×0,336 = 60 033,1 у.е.,.

а в расчете на единицу продукции:

60 033,1: 20 589 = 2,92 у.е.

Для порошка «Сорти».

178 670 х (30,80: 75,85) = 178 670×0,406 = 72 540 у.е. При этом на единицу продукции будет приходиться:

72 540,0 :25 710 = 2,82 у.е.

Определим полную себестоимость и рентабельность одной пачки каждого вида порошка (см. Таблицу 14).

Таблица 14. Расчет полной себестоимости и рентабельности одной пачки порошка.

№.	Показатели.	Персил.	Лоск.	Миф.	Сорти.
2 3 4	Переменные расходы, у.е. Постоянные расходы, у.е [19, «https:// «]. Полная себестоимость. (стр. 1 + стр. 2), у.е. Цена, у. е Прибыль (стр. 4 — стр. 3), у. е Рентабельность. (стр. 5: стр. 3} х 100, %.	35,70 0,60 36,3 38,13 +1,83. 5,0.	23,95 1,56 25,46 25,58 +0,12. 0,5.	42,20 2,92 45,11 45,11 -0,01 -0,02	54,96 2,82 57,78 57,50 -0,28 -0,5

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства порошка «Лоск» (-0,02%) и о еще большей убыточности порошка марки «Сорти» (-0,5%).

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:

• порошка «Персил» — 1,83×43 198 = 79,0 у.е.;
• порошка «Лоск» — 0,12×13 370 = 1,6 у.е.;
• порошка «Миф» — 0,01×20 589 = — 0,2 у.е.;
• порошка «Сорти» -0,28×25 710 = -7,2 у.е.

Итого: 73,3 у.е.

Данный вывод был сделан путем калькулирования полной себестоимости продукции.

Возможны ли варианты оптимизации разработанной производственной программы? Следует ли для улучшения финансового положения предприятия снять с производства, например, порошок «Сорти» от которого ожидается убыток в сумме 7200 у.е. Если да, то что за этим последует?

Справедливо ли полагать, что результатом такого управленческого решения станет увеличение прибыли предприятия с 73 300 до 80 500 у.е.(73 300 + 7200)?

Чтобы ответить на эти вопросы продолжим расчеты.

Предположим, что порошок «Сорти» снят с производства, а выпуск остальных видов продукции остается без изменения. Необходимо оценить рентабельность оставшихся видов и рассчитать финансовый результат.

Независимо от сокращения объемов производства постоянные расходы останутся на прежнем уровне -178 670 у.е. Распределим их между оставшимися марками порошков. Принцип распределения прежний. Тогда на долю порошка «Персил» придется:

178 670×11,00: (11,00 + 8,55 + 25,50) = 178 670 х (11,00: 45,05) =.

= 178 670×0,244 = 3966 у.е., или в расчете на одну пачку: 3966:43 198 = 0,09 у.е.

Для порошка «Лоск» получим:

• 178 670 х (8,55 :45,05) = 178 670×0,190 = 3391 у.е., а на одну пачку —
• 3391: 13 370 = 2,54 у.е.

Наконец, для вида «Миф» будем иметь в результате:

178 670 х (25,50: 45,05) = 178 670×0,566 = 101 134 у.е.,.

а на единицу изделия:

101 134: 20 589 = 4,85 у.е.

Теперь скалькулируем полную себестоимость одной пачки и рассчитаем рентабельность каждого вида продукции «усовершенствованной» производственной программы 9 см. Таблицу 15).

Таблица 15. Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции «усовершенствованной» производственной программы.

№.	Показатели.	Персил.	Лоск.	Миф.
2 3 4	Переменные расходы, у.е. Постоянные расходы, у.е. Полная себестоимость. (стр. 1 + стр. 2), у.е. Цена, у.е. Прибыль (стр. 4 — стр. 3), у.е. Рентабельность. (стр. 5: стр. 3) х 100, %.	35,70 0,09 35,79 38,13 2,34 6,5	23,95 2,54 26,49 25,58 -0,91 -3,4	42,20 4,85 47,05 45,11 -1,94 -4,1

Сравнивая полученные результаты с данными таблицы 14, убеждаемся, что финансовые показатели значительно ухудшились. Порошок «Лоск» вместо прибыльного (рентабельность — 0,5%) стал убыточным (рентабельность — 3,4%), убыточность порошка «Лоск» возросла с 0,02 до 4,1%.

Итак, от рассмотренной производственной программы следует ожидать следующую прибыль:

• «Персил» — 2,34×43 198 = 101 100 у.е.;
• «Лоск» — 0,91×13 370 = -12 200 у.е.;
• «Миф» — 1,94×20 589 = — 39 900 у.е.;
• Итого: 49 000 у.е.

Следовательно, принятое управленческое решение по оптимизации производственной программы оказалось ошибочным. Снятие с производства порошка типа «Сорти» не только не улучшит финансовое положение предприятия, но и приведет к снижению прибыли с 73 300 до 49 000 у.е.

Оценим убыточное изделие «Сорти» с позиций системы «директ-кос-тинг»(см. Таблицу 16).

Таблица 16. Анализ рентабельности порошка «Сорти» с позиций системы «директ-костинг».

Показатели.	На единицу продукции, у.е.	На весь выпуск, у.е.
Выручка от продаж Переменные затраты Маржинальный доход.	57,50 54,96 2,54	1 478 300 1 413 000 65 300

Таким образом, порошок «Сорти» не является убыточным. Реализация одной пачки этого порошка приносит предприятию 2,54 у.е. маржинального дохода. В той же мере вносится вклад в формирование прибыли предприятия.

В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства изделия, убыточного в результате расчетов полной себестоимости, не всегда оказывается верным. Если это изделие приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса на основе калькулирования полной себестоимости приводит к негативным последствиям [24, 225].

Решение о цене продукции зависит от суммы релевантных доходов и расходов, в состав последних должны быть включены только релевантные переменные затраты.

Цена — это денежное выражение стоимости товара. В рыночных условиях она необязательно совпадает со стоимостью, а постоянно колеблется, отклоняется от нее. Таким образом проявляется действие закона стоимости, который побуждает товаропроизводителей и посредников применять прогрессивную технику и технологию для снижения затрат на производство и реализацию продукцию.

Установление цены — это трудный и сложный процесс, где необходимо установить такую цену, которая с одной стороны приносила бы организации прибыль, а с другой стороны — удовлетворяла бы запросам покупателей.

В некоторых случаях фирме имеет смысл продать товар по цене ниже себестоимости, но выше приростных затрат. Пока приростные доходы превышают приростные затраты, краткосрочные прибыли фирмы будут увеличиваться (или убытки сокращаться, если в данный момент фирма работает с убытком).

Необходимость принятия решения о принятии дополнительного заказа по более низкой цене реализации может возникнуть при спаде производства, если предприятие не сумело сформировать портфель заказов и его производственная мощность используется недостаточно полно. Поэтому перед руководством предприятия возникает вопрос: принимать дополнительный заказ на выпускаемую продукцию по цене ниже действующей (продажной) или нет? При обычных условиях производства предприятия, как правило, отказываются от подобных предложений, поскольку они не обеспечивают приемлемых размеров получения дохода. Если дела предприятия идут не достаточно хорошо, наблюдается спад производства, имеются свободные производственные мощности и на рынке складывается ситуация конкурентного предложения цены, заказ может быть принят, но опять-таки только в том случае, если прирост полученных от выполнения заказов доходов превышает прирост расходов. Разумеется, лучше все-таки иметь хоть какой-то доход, чем не получить ничего. Следовательно, в данном случае также необходимо применять такой инструмент управленческого учета, как релевантная информация [25, 126].

Например, Фирма получила заказы на 80 000 изделий на ближайший период по общепринятой рыночной цене 18 тенге за единицу. Получение заказов на оставшиеся 20 000 изделий по цене 18 тенге маловероятно, но заказчик согласен закупить оставшиеся 20 000 изделий по цене реализации 12 тенге за единицу изделия. Следует ли фирме принять заказ?

Анализ оценки производственных затрат показывает, что в течение следующего квартала постоянные накладные расходы и затраты на труд основных производственных рабочих останутся неизменными независимо от того, будет заказ принят или нет. Следовательно, для краткосрочного периода эти затраты нерелевантны.

Затраты на основные материалы и переменные накладные расходы будут соответственно снижаться, если будет произведено только 80 000 изделий.

Эти переменные затраты будут релевантными, поскольку их размер определяется принятием или отклонением заказа.

Теперь можно сравнить расчетные релевантные расходы и релевантные доходы в случае принятия заказа на производство 20 000 изделий (см. Таблицу 17).

Таблица 17. Оценка затрат и доходов фирмы за квартал.

Статьи затрат и доходов.	Затраты.	Доходы.
Дополнительный доход (20 000 изделий по $ 12 за 1 ед.). Минус релевантные затраты Основные материалы ($ 2 на изделие) Переменные накладные расходы ($ 2 на 1 ед. Изделия) Превышение релевантных доходов над релевантными расходами (т.е. Валовая прибыль).	40 000 40 000	240 000 80 000 160 000

Компания получит выручку по постоянным расходам в 160 000 тенге, что увеличит прибыль на160 000 тенге; это показано в следующей таблице (см Таблицу 18).

Таблица 18. Оценка затрат и доходов фирмы в двух вариантах.

Статьи затрат и доходов.	Заказ не принят (80 000).	Заказ не принят.
Затраты.	Доходы.	Затраты.	Доходы.
Продажи.	1 440 000 (80 000×18).	1 680 000.
Минус переменные затраты на производство реализованной продукции:
Затраты на основные материалы.	160 000.	200 000.
Переменные накладные расходы.	160 000.	200 000.
320 000.	400 000.
Валовая прибыль.	1120 000.	1 280 000.
Минус постоянные накладные расходы.	400 000.	400 000.
Труд основных производственных рабочих.	600 000.	600 000.
1000 000.	1000 000.
Прибыль (убыток).	120 000.	280 000.

Прежде чем рекомендовать принять заказ, необходимо учесть четыре момента. Во-первых, предполагается, что продажа 20 000 изделий данному поставщику по цене ниже рыночной не повлияет на будущую рыночную цену. Если это предположение ошибочно, то конкуренты тоже могут снизить цены реализации и использовать резервные мощности. Это может привести к падению рыночной цены, что в дальнейшем повлечет за собой снижение доходов. Потери будущих доходов могут перекрыть прибыль ближайшего периода от продажи товара по цене ниже рыночной.

Во-вторых, решение о принятии заказа лишает фирму возможности принять другие заказы в течение данного периода времени по текущей рыночной цене. Другими словами, предполагается, что у фирмы нет лучших возможностей сбыта своего товара на данный период.

В-третьих, предполагается, что ресурсы не имеют альтернативных возможностей использования, которые принесли бы прибыль, превышающую160 000 тенге.

Наконец, в-четвертых, предполагается, что постоянные издержки неизбежны для рассматриваемого периода. Другими словами, предполагается, что затраты на труд основных производственных рабочих и постоянные накладные расходы не могут быть снижены за краткосрочный период или должны быть сохранены на случай повышения спроса, которое ожидается в долгосрочном плане.

Сопоставление релевантных доходов и релевантных расходов подчеркивает краткосрочную выгоду в размере 160 000 тенге от принятия заказа. Руководство компании должно определить, не будут ли сведены кратковременные доходы в 60 000 тенге действием неблагоприятных долгосрочных факторов, упомянутых выше. Руководство фирмы, таким образом, должно решить, готово ли оно отказаться от 160 000 тенге в настоящий момент, чтобы оградить свои долгосрочные рыночные интересы.

В долгосрочной перспективе заказ по низкой цене не является прибыльным, и мощности компании должны быть снижены. Так что исследование не должно ограничиваться только рассмотрением краткосрочных последствий принятия заказа. Целью компании является максимизация чистого притока денежной наличности в долгосрочном плане. Компании должны использовать возможности получения доходов в краткосрочной перспективе, но при этом принимать во внимание долгосрочные последствия принятых решений.

Таким образом, что большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура), структура производства и реализации продукции, а также цена реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой — наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Формирование и реализация ассортиментной политики необходимы для определения условий безубыточной работы предприятия, управления объемом прибыли с целью оптимизации налогообложения и прогнозирования собственных инвестиций в развитие бизнеса [26, 328].