Учет материально-производственных запасов является важным, трудоемким и сложным участком в организациях всех форм собственности и ведомственной подчиненности. От объективности и достоверности информации, формируемой на нем, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС и т.д.
К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, которые используются в качестве сырья и материалов при производстве продукции для продажи, выполнения работ и оказания услуг, а также для управленческих нужд организации. Частью материально-производственных запасов является готовая продукция, предназначенная для продажи, а также товары, приобретенные и полученные от других юридических или физических лиц.
Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они в основном целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Результаты деятельности производственного предприятия во многом определяются рациональностью управления материально-производственными запасами. Принятие управленческих решений в отношении материально-производственных запасов связано с формированием достоверного учетно-аналитического обеспечения, что требует не только применения адекватной методики анализа материально-производственных запасов, но и использования качественной информации.
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что, несмотря на достаточную нормативно-правовую базу и теоретическую изученность вопросов учета и оценки материально-производственных ценностей, у предприятий на сегодняшний день возникают проблемы с учетом запасов и контролем за их расходованием, в то время как условия мирового финансового кризиса вынуждают предприятия идти на резкое сокращение запасов и снижение затрат на производство и складирование.
В соответствии с вышесказанным, можно сформулировать цели и задачи курсовой работы, обосновать ее содержание и структуру.
Целью данной работы является исследование теоретических аспектов учета и оценки материально-производственных ценностей.
Исходя из этого, выделим основные задачи, которые будут необходимо решить в данной работе.
Во-первых, необходимо проанализировать понятие и классификацию материально-производственных ценностей, изучить их структуру и методы оценки.
Учет материально-производственных запасов
... порядка документального оформления материально-производственных запасов на предприятии; ознакомление с синтетическим учетом и отражением в отчетности материально-производственных запасов; выявление основные направления по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Объектом дипломной работы является финансово-хозяйственная ...
Во-вторых, важно исследовать практику учета и оценки материально-производственных ценностей на предприятии ООО «Нарек»
Объектом исследования данной работы является финансовый учет и оценка материально-производственных ценностей. Предметом исследования является организация учета и оценки материально-производственных ценностей на предприятии ООО «Нарек».
Курсовая работа состоит из введения, первой, второй главы и заключения.
В первой главе курсовой работы освещены понятие и классификация материально-производственных ценностей. Здесь рассматриваются общие вопросы учета и оценки материально-производственных ценностей.
Вторая глава посвящена анализу деятельности предприятия строительной отрасли ООО «Нарек», этапам его развития, основным аспектам его функционирования, а также анализу практики учета и оценки материально-производственных ценностей и особенностям.
В заключение вынесены итоги и приведены общие выводы по работе, дано изложение результатов, составляющих теоретическое и практическое значение проведенной исследовательской работы.
1. Экономическая сущность производственных запасов
1.1 Понятие и классификация производственных запасов
производственный запас классификация учет оценка
В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
- б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
- в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть материально — производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.
Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы, топливо, тара, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).
БЖД. Производственный травматизм.Расследование и учет несчастных ...
... методы исследования и анализ причин производственного травматизма; 3)Выявить состояние травматизма на предприятии ОАО «Саянскхимпласт»; 4)Разработать пути снижения травматизма и повышение эффективности работы предприятия. несчастный случай, происшедший при совершении пострадавшим ...
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).
Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь ль количества материала, использованного на производство различных видов продукции.
Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.
Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.
Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»;
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»;
- забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Сырье и материалы».
2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
3 «Топливо».
4 «Тара и тарные материалы».
5 «Запасные части».
6 «Прочие материалы».
7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
8 «Строительные материалы».
9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.
На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.
При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.
Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядковосерийной системе, используя семи — восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные — различные признаки, характеристики материала.
Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.
1.2 Оценка производственных запасов
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов и др.
Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);
- Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. Учет материалов по средним покупным ценам рассмотрен на примере операций, представленных в таблице 1.1
Таблица 1.1 — Расчёт стоимости материалов (Кирпич М100), учитываемых по методу средней себестоимости
|
Показатели |
Количество единиц, шт. |
Цена за единицу, руб. |
Сумма тыс. руб. |
|
|
Остаток материалов на 01.10.2009г. |
7 |
370 |
2590 |
|
|
Поступило материалов: |
||||
|
1 партия от 02.10.2009г. |
15 |
370 |
5550 |
|
|
2 партия от 15.10.2009г. |
15 |
375 |
5625 |
|
|
3 партия от 25.10.2009г. |
15 |
380 |
5700 |
|
|
Итого поступило за месяц: |
45 |
16875 |
||
|
Списано материалов (на основании): |
||||
|
— требование — накладная от 16.10.2009г. |
15 |
375 |
5625 |
|
|
— требование — накладная от 29.10.2009г. |
30 |
375 |
11250 |
|
|
Остаток на 01.11.2009г. |
7 |
375 |
2625 |
|
Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
Пример оценки расхода 100 единиц материалов по методу ФИФО представлен в таблице 1.2
Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов).
Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу
Р = Он +П-Ок,
где Р — стоимость израсходованных материалов;
- Он — стоимость начального остатка материалов;
- Ок — стоимость конечного остатка материалов;
- П — поступление за месяц.
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).
Переход предприятия к другому способу оценки материальных запасов возможен только в следующем периоде.
Таблица 1.2 — Оценка материалов по методу ФИФО
|
Показатели |
Количество единиц, шт. |
Цена за единицу, руб. |
Сумма, руб. |
|
|
Поступило материалов на 01.03.2009г. |
20 |
100 |
2000 |
|
|
Поступили материалы: |
||||
|
первая партия |
30 |
100 |
3000 |
|
|
вторая партия |
20 |
100 |
3000 |
|
|
третья партия |
40 |
150 |
6000 |
|
|
Итого за месяц поступило: |
90 |
|||
|
Расходы материалов за месяц: |
||||
|
по методу ФИФО: |
||||
|
первая партия |
50 |
100 |
5000 |
|
|
вторая партия |
20 |
120 |
2400 |
|
|
третья партия |
30 |
150 |
4500 |
|
|
Итого за месяц: |
100 |
11900 |
||
|
Остаток материалов на 01.04.2009г. |
||||
|
по методу ФИФО |
10 |
15 |
1500 |
|
Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.
По каждой группе материально-производственных запасов в течение отчётного года применяется один способ списания, но при этом по разным видам материалов могут быть разные методы списания. Порядок списания материалов должен быть установлен в учётной политике организации. То какой метод списания будет определён зависит от экономического отдела предприятия, а их выбор, в свою очередь, зависит от многих внешних и внутренних факторов, таких как время производственного цикла, объём использования конкретного вида материалов, время поставок, стоимость материалов и др.
1.3 Нормативное регулирование учета производственных запасов
В целях создания национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 была принята Программа реформирования системы бухгалтерского учета. Основные направления Программы предусматривают:
- совершенствование нормативного правового регулирования;
- формирование нормативной базы;
- методическое обеспечение (разработка методических указаний, рекомендаций и т.
п.) Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных стандартов учета и внедрение их в практику. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя документы четырех уровней: 1. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 — ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 23.07.1998 г. № 123 — ФЗ), иные федеральные законы, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета; 2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т. д.; 3. Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например, План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации; 4. Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.) При дальнейшем исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в 2001 — 2002 годах введены в действие новые Положения по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов» (приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г.№ 44н).
Это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (МПЗ) организации. Для целей этого Положения к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. При производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Товары также являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Единицу бухгалтерского учета МПЗ предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. Но это Положение не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для производственных нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активов, характеризуемых как незавершенное производство.
2. Бухгалтерский учет операций с производственными запасами на примере ООО «Нарек»
2.1 Характеристика ООО «Нарек»
Общество с ограниченной ответственностью «Нарек» работает на рынке с 2003 года и специализируется в области строительства зданий и сооружений I и II уровней сложности, в том числе общестроительных работ, работ по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций, работ по устройству внутренних инженерных систем и оборудования, специальных работ, транспортного строительства, монтажа технологического оборудования, геодезической и картографической деятельности, а также осуществляет функции генерального подрядчика. За этот период с помощью компании «Нарек» введены в строй десятки крупных объектов на территории Приморского края.
Генеральным директором предприятия является Степанян Гнел Симавонович.
Наличие высококлассных специалистов различных специальностей поддерживает высокий уровень качества выполняемых работ. В компании разработана и сертифицирована система менеджмента качества (СМК) в соответствии с требованиями стандарта ГОСТ Р ИСО 9001 — 2001.
Среди клиентов компании «Нарек» такие крупные заказчики как Администрация Приморского края, Департамент по жилищно — коммунальному хозяйству и топливным ресурсам Администрации Приморского края, Краевое государственное унитарное предприятие « Примтеплоэнерго», городские администрации городов Находка, Большой камень и другие.
Место нахождения общества (юридический адрес): 692864, Приморский край, город Партизанск, ул. Ленинская, 1б.
Уставный капитал Общества составляет 10000 (Десять тысяч ) рублей.
Выручка ООО «Нарек» по данным бухгалтерской отчетности за 2009 год (форма №1 и форма № 2 за соответствующие периоды деятельности) составила 22 255 000 руб.
Первичная документация и внутренняя документации организации. Учетная политика предприятия:
Правоустанавливающими документами в данной организации являются: Устав, учетная политика предприятия.
Внутренними документами являются: первичные документы (счета-фактуры, платежные поручения, выписки, расходно-приходные кассовые ордера).
Основные положения учетной политики для целей бухгалтерского учета:
Для ведения бухгалтерского учета используется программа 1С: Бухгалтерия.
Утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета в соответствии с Прика Утвержден срок выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам, оформления отчетов по их использованию — 5 дней.
Основными учетными регистрами синтетического учета являются:
главная книга,
журналы-ордера.
Учетные регистры формируются в течение года на машинных носителях, в конце отчетного года выводятся на бумажные носители.
Кассовая книга формируется автоматизированным способом в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г №18 (в ред. письма от 26.02.96 № 247) с применением бухгалтерской программы 1С бухгалтерия.
Срок хранения бухгалтерских документов — 5 лет.
зом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
Среднесписочная численность на предприятии на 01 июля 2010 составляет 38 человек.
Рисунок 1.1 — Структурная схема ООО «Нарек»
На предприятии определены ответственные за отдельные виды информации и отдельные виды работы а именно:
Технический директор- за информацию о состоянии объектов предстоящих работ и состоянии выполнения договоров на проведение
Отдел материально — технического снабжения- за информацию о поставщиках ПКИ, материальных ресурсов и их возможностях, состоянии выполнения договоров с поставщиками ПКИ;
- Главный бухгалтер — за информацию о затратах на качество;
— Технический директор- за информацию о состоянии качества подготовки и выполнения работ, выявлении и устранении несоответствий на всех этапах проводимых работ, качестве труда членов бригад, моральном и материальном стимулировании работ по обеспечению качества.
- Производственно- технический отдел — за анализ исходных данных полученных от Заказчика, и определения участников выполнения работ;
- Сметно-договорной отдел — за обработку данных, ввод их в компьютер.
Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Нарек» отражаются в ежеквартальной бухгалтерской отчетности формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» (прил. 1).
Выполненный по данным «Отчета о прибылях и убытков» анализ основных экономических показателей ООО «Нарек» за 2008- 2009 гг. приведен в табл. 2.1.
Таблица 2.1 — Анализ основных экономических показателей ООО «Нарек» за 2008-2009гг. В тысячах рублей
|
Показатели |
код |
2009 год |
2008 год |
Абсолютное изменение |
Темп роста % |
|
|
1.Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
22255 |
30026 |
— 7771 |
-25,88 |
|
|
2.Себестоимость производства и реализации товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
20575 |
28863 |
— 8288 |
-28,71 |
|
|
3.Валовая прибыль (убыток) отчетного периода |
029 |
1680 |
1163 |
517 |
44,45 |
|
|
4.Коммерческие расходы |
030 |
518 |
685 |
-167 |
-24,38 |
|
|
5.Прибыль (убыток) от реализации |
050 |
1162 |
478 |
684 |
143,10 |
|
|
6.Прочие операционные доходы |
090 |
270 |
318 |
-48 |
-15,09 |
|
|
7.Прочие операционные расходы |
100 |
258 |
280 |
-22 |
-7,86 |
|
|
8.Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
1174 |
516 |
658 |
127,52 |
|
|
9. Налог на прибыль |
150 |
— |
98 |
-98 |
-100,00 |
|
|
10. Чистая прибыль отчетного периода |
190 |
333 |
366 |
-33 |
-9,02 |
|
В таблице 2.1 видно ООО «Нарек» за 2009 получило меньшую (по сравнению с 2008 годом) выручку от реализации товаров и услуг. Соответственно снизилась и себестоимость реализованных товаров, услуг. Однако валовая прибыль немного увеличилась. Прибыль до налогообложения составила 1174 тыс. рублей. После уплаты налогов чистая прибыль составила 333 тыс. рублей.
2.2 Документирование и оперативный учет движения производственных запасов
Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на основе заключенных договоров. Выполнение договоров поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается службой МТС (материально-технического снабжения).
Поставщик отпуск или отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов (товаротранспортные накладные).
На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов кладовщик составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).
При недостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В ее состав должен входить представитель поставщика, транспортные организации или третьей незаинтересованной стороны (исполкома).
В том случае, если обнаружена недостача по вине поставщика или транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии.
Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора (работника данного предприятия) или у представителя поставщика. Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика или от транспортной организации. Принятые по приходным ордерам или актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмера материала заводится отдельная карточка. Карточка выписывается бухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании первичных документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по этой строке выводится сальдо.
Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускается на производственные и прочие нужды предприятия. Каждая операция отпуска обязательно фиксируется в первичном документе.
Существует два основных вида расходных документов: требование, лимитно- заборная карта. Требование используется для оформления разового отпуска материалов, чаще всего — вспомогательных материалов, а также запасных частей. Требования могут быть однострочными и многострочными.
Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Затем они проверяются в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного номера. При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает фактически отпущенное количество товара. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой — у представителя цеха.
Лимитно-заборную карту используют для многократного отпуска одного и того же материала в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярах для цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определен месячный лимит отпуска или забора материалов.
Каждая операция отпуска фиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита. Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемых расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.
Если при отпуске материалов возникают разного рода отклонения (замена одного материала другим, сверхлимитный отпуск для ликвидации аварий), то выписывается «сигнальное» требование с визой главного инженера. Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех или пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной. Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов, она может вестись кладовщиком только в количественном или количественно-суммовом выражении. Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.
Ежедневно или раз в пять дней кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его действия с материалами. Документы передаются в бухгалтерию при реестре. В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.
Сальдовая ведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц. Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном выражении, то вместо сальдовой ведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость. Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального отдела для контроля.
2.3 Бухгалтерский учет поступления производственных запасов
Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д.
На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма № М-4).
Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма № М-17).
Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма № М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия.
Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) нужно выписать Доверенность (по форме № М-2 или № М-2а).
Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма № М-11).
При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме № М-35.
После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию. В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей:
по фактической стоимости приобретения (заготовления)
по учетным ценам.
Учетные цены — цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.
Фактические цены — суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.
Так как ООО «Нарек» работает с небольшой номенклатурой материалов, то уместнее в данном случае применять учет поступления материальных ценностей по фактической стоимости приобретения. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 «Материалы»
ООО «Нарек» покупает строительные материалы для организации на сумму 98589 рублей в т.ч. НДС.
Проводки: Дебет 60 Кредит 51 на сумму — 98589 — оплачен счет поставщика
Дебет 10 Кредит 60 на сумму — 83550 — поступили строительные материалы в организацию
Дебет 19 Кредит 60 на сумму — 15039 — принят к учету «входящий» НДС
Дебет 20 Кредит 10 на сумму — 83550 — материалы переданы в производство
Дебет 68 Кредит 19 на сумму — 15039 — НДС принят к вычету
При втором способе обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту — учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются — при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.
2.4 Бухгалтерский учет выбытия производственных запасов
Материалы могут выбывать по следующим причинам:
- Отпускаться в производство;
- Продаваться на сторону;
- Использоваться в виде отходов;
- Выдаваться в виде заработной платы работникам;
- В результате инвентаризации в виде недостачи списываются.
Рассмотрим ситуацию когда в компании ООО «Нарек» материалы отпускаются в производство.
При отпуске материалов в производство компания оформляет лимитно-заборную карту (форма № М-8).
Карта используется, если в организации установлено ограничение (лимит) на отпуск материалов со склада.
Если в организации ограничения (лимита) на отпуск материалов со склада не установлено, то оформляют требование- накладную (форма № М-11).
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, делается проводка по кредиту счета 10:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10 — списаны материалы на нужды основного
( вспомогательного, обслуживающего) производства.
Методы списания материалов:
- Материалы списываются в производство одним из трёх методов: ФИФО;
- По средней себестоимости;
- По себестоимости каждой единицы.
Рассмотрим порядок списания материалов с использованием первых двух методов на примере компании ООО «Нарек».
Строительная фирма «Нарек» купила Рубероид РКП-350 для выполнения ремонтных работ. Рубероид покупали тремя партиями по 15 рулонов в каждой.
Первая партия приобретена 16 октября 2009 г. по цене 5550 руб. ( в том числе НДС — 999 руб.).
Вторая — 20 октября 2009 г. по цене 5625 руб. (в том числе НДС — 1012,5 руб.).
Третья — 29 октября 2009 г. по цене 5700 руб. (в том числе НДС — 1026 руб.).
На выполнение ремонтных работ было списано 40 рулонов рубероида. Работы выполнялись в декабре 2009 г.
Бухгалтер определяет стоимость рубероида, списанную на себестоимость ремонтных работ.
Метод ФИФО
Необходимо списать:
15 рулонов рубероида из первой партии стоимостью 4551 руб.;
15 рулонов рубероида из второй партии стоимостью 4612,5 руб.;
10 рулонов рубероида из третьей партии стоимостью —
4674 руб. х 10 рулонов : 15 шт. = 3116 руб.
Общая стоимость рубероида, подлежащая списанию, составит:
4551+4612,5+3116=12 279,5 руб.
При списании рубероида необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10 — 12 279, 5 руб. — списан рубероид на выполнение ремонтных работ.
Средняя себестоимость
При использовании этого метода бухгалтер определяет среднюю себестоимость единицы материалов (одного рулона рубероида).
Она составит:
(4551 руб.+4612,5 руб.+4674 руб.) : (15+15+15)=307,5 руб.
Стоимость рубероида, подлежащая списанию, составит:
307,5 руб. х 40 рулонов = 12300 руб.
При списании рубероида необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10 — 12 300 руб. — списан рубероид на выполнение ремонтных работ.
Обобщая сказанное нужно сказать, что порядок списания материалов устанавливается учетной политикой ООО «Нарек». Рассмотрев порядок списания материалов по методу ФИФО и по методу средней себестоимости, уместнее применять метод ФИФО, так как он наиболее точно и достоверно отражает сумму подлежащую списанию.
Заключение
В данной работе были рассмотрены особенности учета, контроля и анализа производственных запасов, а также особенности их оценки и признания.
Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей является эффективное управление
оборотными активами, направленное на оптимизацию общего его размера.
Определены роль и задачи анализа в управлении производственными запасами предприятия. Предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять производственными запасами. Во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами. Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы. В-третьих, следить за движением материальных ценностей.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, на наш взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям.
Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.
Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.
В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.
Объем и качество выпускаемой продукции определяется полнотой и своевременностью обеспечения предприятия соответствующими материальными ресурсами.
Список использованных источников
[Электронный ресурс]//URL: https://inzhpro.ru/kursovaya/ponyatie-i-klassifikatsiya-materialno-proizvodstvennyih-zapasov/
1. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″
2. Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23 июля 1998г. № 123-ФЗ).
3. Российская федерация. Законы. Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. N 129 — фз. — М.: Профиздат, 2006 г.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34н. (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999г. №107н и от 24 марта 2000г. №31н)
5. Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000г. № 4н. “О формах бухгалтерской отчетности организаций”.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательства, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49
7. Нормативная база бухгалтерского учета 2000. — М.: Бухгалтерский учет, 2000.
8. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, Москва, ООО «Нитар альянс», 2002 г.
9. Новый план счетов бухгалтерского учета (введен в действие с 1 января 2001 г.), 2001 г.
10. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность. — М.: ИКЦ “ДИС”, 2001.
11. Андросов, А. М. Бухгалтерский учет и отчетность в России: практическое руководство с документами и комментариями/ А. М. Андросов — М.: Менатеп-Информ, 2002 г.
12. Жуков, В. Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов/ В. Н. Жуков // Бухгалтерский учет, — 2006 г. — №5
13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность. — М.: ИКЦ “ДИС”, 2002
14. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. / Под редакцией Стражева В.И. — М.: Высшая школа, 2002.
15. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет, Учебное пособие для вузов / Н.П. Кондраков. — 4-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА — М, 2002. — 638с.
16. Никонов, А. А. Актуальные вопросы выбытия материалов/ А. А. Никонов// Главбух, — 2005 г. — №9
17. Козлова, Е. П. Учет и распределение материалов, расходуемых на производство / Е. П. Козлова // Главбух, — 2004 г. — № 7
18. Петров В. В., «Учет материально — производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 18
19. Волков Н. Г., «Учет производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 4
20. Божко П. Г., «Формирование фактической себестоимости материально — производственных запасов» // журнал «Бухгалтерский учет», 2001 г., № 13
