Анализ эксплуатационных расходов предприятия

метки: Затрата, Расход, Анализ, Эксплуатационный, Расчет, Производство, Себестоимость, Работа

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень расходов и доходов субъекта хозяйствования. Поэтому овладение методикой микроэкономического анализа руководителями всех уровней является составной частью их профессиональной подготовки.

Содержание конкретных целей анализа существенно зависит от задач субъектов анализа. Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач, которые представляют собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения этого анализа. Основными факторами являются объем и качество исходной информации.

Целью данной работы является исследование теоретических и практических аспектов анализа расходов организации.

Объект исследования: Коммунальное Жилищное Унитарное Предприятие «Уником». (Далее КЖУП «Уником»)

Поставленной целью обусловлено решение следующих задач:

• проанализировать экономическую сущность и структуру расходов организации;
• рассмотреть динамику и структуру расходов;
• проанализировать расходы КЖУП «Уником».

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ РАСХОДОВ И СЕБЕСТОИМОСТИ, ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИХ АНАЛИЗА

1.1 Экономическая сущность эксплуатационных расходов, их состав и классификация

В отечественной экономической практике понятия «затраты», «расходы» и «издержки» употребляются как правило, в качестве синонимов.

В тоже время с точки зрения зарубежной терминологии между рассматриваемыми понятиями существуют определенные различия.

Так, издержки — это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Издержки представляют собой совокупность переменных финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период.

Анализ маркетинговой деятельности на промышленном предприятии

... реализация маркетинговых функций связана с процессом управления маркетингом, который включает: анализ рыночных возможностей предприятия; отбор ... ее работы в целом, а не каждого подразделения в отдельности и эффективность деятельности компании, ... Маркетинговые исследования способствуют более полному удовлетворению спроса. 1.2 Сущность и методы разработки маркетинговой стратегии Разработка маркетинговой ...

Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты можно разделить не истекшие (активы), принимаемые к созданию будущих доходов, и истекшие, т.е. не применимые к созданию будущих доходов (выручки) и поэтому вычитаемые из доходов (выручки) или нераспределенной прибыли текущего периода.

Расходы представляют собой отток или иное использование активов или возникновение кредиторской задолженности в результате отгрузки или производства товаров, оказание услуг или осуществления иных операций, составляющих основу деятельности хозяйствующего субъекта.

Итак, расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение отчетного периода. В этом проявляется реализация принципа соответствия доходов и расходов. Затраты в части, приходящийся на реализованную продукцию, становятся расходами в момент реализации этой продукции. Важным показателем, используемым в контроле затрат и финансовых результатов, является себестоимость продукции.

Затраты производства являются основным объектом учета и анализа. Для целей бухгалтерского учета согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной Постановлением Министерством финансов республики Беларусь 26.12.2003 №182, используются следующие понятия и определения:

1. затраты — стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат;

2. расходы организации — уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Сопоставлением величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода — прибыль или убыток.

Важнейшая роль в организации работы предприятия принадлежит научно обоснованному планированию, учету, анализу и управлению эксплуатационными расходами.

Процесс планирования, учета и управления эксплуатационными расходами регламентируется большим количеством различных нормативных документов. Основными из них являются Закон »О бухгалтерском учете и отчетности», »Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции». В процессе производства и реализации продукции необходимо осуществлять множество различных основных, вспомогательных и обслуживающих функций. Выполнение их требует различных видов и вариантов затрат.

Пути снижения себестоимости продукции

... курсовой работы — изучение структуры себестоимости и методов ее снижения. В соответствии с целью работы поставлены следующие задачи: изучение структуры расходов и принципов формирования себестоимости; определение методов управления себестоимостью продукцией; изучение путей снижения себестоимости продукции; проведение анализа себестоимости продукции ...

Состав затрат, формирующих себестоимость продукции (работ, услуг), регламентируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в которых четко определяется, какие затраты хозяйствующие субъекты должны включать в расчет показателя себестоимости, а какие нет. Данным документом обеспечивается достоверность полученных значений показателей себестоимости.

Планирование и учет затрат на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучать ресурсоемкость и выявлять влияние технического прогресса на структуру затрат.

Группировка затрат по назначению (по статьям калькуляции) указывает, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий и поисков резерва сокращения затрат.

Затраты предприятия классифицируются по следующим признакам (рис. 1.1.2).

Эксплуатационные расходы по целевому назначению группируются по статьям Номенклатуры расходов. Поэтому по Номенклатуре расходов для КЖУП «Уником» предусмотрены следующие статьи расходов [Приложение А].

Таким образом, приведенная классификация расходов является основной для анализа эксплуатационных расходов.

Рисунок 1.1.2 — Классификация затрат на производство и реализацию продукции

1.2 Понятие себестоимости и ее значение

Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Производство продукции, работ, услуг требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета).

Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции, работ, услуг и приносить доход. В экономической литературе имеются различные точки зрения на определение затрат и издержек производства, их взаимосвязи с себестоимостью продукции. Применительно ко всем предприятиям чаще употребляется понятие «расходы», под которым подразумевают какую-то часть себестоимости, например, »Расходы на оплату труда», »Расходы на материалы», »Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», »Общепроизводственные расходы», »Общехозяйственные расходы» и др.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Рисунок 1.2.1. — Функции себестоимости

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это означает, что производство и сбыт на нашем предприятии были организованны нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента.

Анализ себестоимости продукции (2)

... учебники и учебные пособия. Период исследования: 2011 -2013гг. 1. Научно-теоретические аспекты анализа себестоимости продукции (работ, услуг) по элементам затрат 1.1 Определение себестоимости продукции (работ, услуг), характеристика её элементов В процессе хозяйственной деятельности предприятие ...

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций (рисунок 1.1).

В себестоимости продукции (работ, услуг) любого хозяйствующего субъекта включаются текущие затраты, связанные с производством и сбытом продукции. Затраты на производство учитываются в производственной себестоимости, затраты на производство и сбыт — в полной себестоимости продукции (работ, услуг).

Повышение роли и значения показателя себестоимости в управлении производством, в оценке деятельности и стимулировании коллективов предприятий вызывает необходимость классификации этого показателя в планировании и учете по многим характерным признакам.

Кроме того, себестоимость составляет часть стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия, поэтому себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат.

1.3 Методика анализа эксплуатационных расходов и себестоимости работ

Предметом анализа хозяйственной деятельности являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов, объектами анализа — результаты хозяйственной деятельности.

Содержание анализа хозяйственной деятельности включает элементы, которые в упорядоченной совокупности обеспечивают выполнение анализом своей роли и решение его задач. Система элементов приведена на схеме (рисунок 1.3.1).

В качестве важнейшего элемента методики анализа выступают технические приемы и способы. Они используются на различных этапах исследования:

• для первичной обработки собранной информации (проверки, группировки, систематизации);
• определения влияния факторов на результаты деятельности предприятия;
• подсчета неиспользованных и перспективных резервов увеличения эффективности производства;
• обобщения результатов анализа и комплексной оценки деятельности предприятий;
• обоснования планов экономического и социального развития, управленческих решений, различных мероприятий.

Рисунок 1.3.1. — Элементы анализа хозяйственной деятельности

Основная цель анализа субъектов хозяйствование в системе управления производством на всех его уровнях — обеспечение эффективного функционирования управляемого объекта, т.е. хозяйственной деятельности.

Для достижения этой цели, исходя из сущности и роли анализа, его предмета и содержания, решаются следующие задачи:

• объективная оценка работы предприятия;
• выявление и оценка отклонений от плана, а также причин таких отклонений, количественная оценка влияния факторов;
• выявление и организация использования внутренних резервов повышения эффективности производства, подготовка управленческих решений;
• разработка мероприятий по использованию выявленных в процессе анализа резервов;
• оценка возможностей внедрения новой техники, технологии для повышение конкурентоспособности продукции, работ, услуг.

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются способы детерминированного (функционального) и стохастического (корреляционного) факторного анализа, оптимизации показателей (рисунок 1.3.2).

Рисунок 1.3.2. — Способы анализа хозяйственной деятельности

Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов и т.д.

В КЖУП «Уником» проводится комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. Комплексный анализ способствует внедрению инноваций, режиму экономии, широкому распространению передового опыта, улучшению финансового состояния предприятия. Этот вид анализа является важным рычагом улучшения использования производственного потенциала.

1.4 Краткая экономическая характеристика организации

КЖУП «Уником» является правопреемником предприятия Жлобинский райкоммунхоз, который был создан в 1945 году. Собственником имущества предприятия является Жлобинский районный Совет депутатов, в лице его исполнительного комитета. Среднесписочная численность на 01.01.2013г. составляет 713 чел. Организационная структура управления предприятием представлена в Приложении А.

В настоящее время головное предприятие КЖУП «Уником» осуществляет:

• водоснабжение и оказание услуг канализации;
• эксплуатацию сетей наружного освещения;
• оказание транспортных услуг коммунальным предприятиям, сторонним организациям и населению города;
• ремонт и строительство коммунальных объектов;
• прокладку инженерных коммуникаций;
• ремонт оборудования и изготовление металлоконструкций;
• санитарную очистку города, вывоз, складирование и переработку твердых бытовых отходов от населения и предприятий города;
• дизайнерские работы в связи с высадкой и сносом деревьев, обрезку деревьев, земляные работы;
• поверку и обслуживание приборов учёта воды и теплоэнергии;
• услуги кабельного и эфирного телевидения;
• электротехнические и проектные работы.

Основные направления хозяйственной деятельности предприятия: оказание услуг водоснабжения, канализации, санитарной очистки.

Предприятие самостоятельно организует свою деятельность исходя из необходимости производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и определяет перспективы развития.

Отношения Предприятия с юридическими и физическими лицами строятся на основе договоров. Прибыль Предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет остаётся в полном его распоряжении.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с действующим законодательством РБ, Уставом предприятия, на основе сочетания прав трудового коллектива и собственника имущества.

КЖУП «Уником» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс; от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и несёт обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде, открывает расчетный, валютный и другие счета в банках, имеет гербовую и круглую печати, штампы со своим наименованием, бланки, эмблему и другие реквизиты.

Производственная деятельность КЖУП «УНИКОМ» базируется на принципах хозрасчета. Основным источником финансирования является прибыль, получаемая предприятием от основных видов деятельности.

Для прогнозирования производственно-финансовой деятельности предприятие использует имеющийся производственный потенциал — состоящее на балансе оборудование и трудовые ресурсы.

К показателям характеризующим работу организации относятся экономические показатели, их детальная расшифровка приведена в (таблице 1.4).

Таблица 1.4. — Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за 2011 и 2010 год.

Показатели	Ед. изм.	2011 год	2010 год	% роста
Объем оказанных услуг:
водоснабжение	тыс. м3	5 141,6	5 307,6	96,9
канализация	тыс. м3	5 842,9	5 853,8	99,8
Сбор и вывоз ТБО	тыс. м3.	184,6	170,2	108,5
Объем производства продукции	млн.руб.	52 248	33 807	154,5
Оказано платных услуг населению (ож.)	млн.руб.	5 166,6	3 954,7	130,6
В т.ч. бытовых (ож.)	млн.руб.	530,7	400,5	132,5
Среднесписочная численность работников	чел	785	821	95,6
Средняя заработная плата	тыс. руб.	1 993,9	1 302,2	153,1

Из таблицы 4.1. видно, что в текущем году по сравнению с 2010 объем оказанных платных услуг по водоснабжению снизился на 3,1 %, по канализации на 0,2 %, а по сбору и вывозу ТБО наблюдается рост на 8,5 %. В связи с сокращением уменьшилась среднесписочная численность работников на 36 человек или 4,4 %. Однако по сравнению с 2010 г. вырос объем производства продукции на 54,5 %. Также увеличилась средняя заработная плата на 53,1 % и составила 2,5 млн. руб. на 1-го работника.

2. АНАЛИЗ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ РАСХОДОВ И СЕБЕСТОИМОСТИ

2.1 Анализ динамики и структуры эксплуатационных расходов по элементам затрат

В планировании и учете затраты на предприятиях группируются по следующим экономическим элементам: заработная плата, отчисления на социальные нужды, материальные затраты (материалы, конструкции, детали, и т. д.), затраты на топливо, затраты на электроэнергию, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие расходы.

Затраты по эксплуатации классифицируются по элементам независимо от их назначения и места расхода. Такая группировка дает возможность определить все плановые и фактические материальные, трудовые и другие затраты на производство в отчетном периоде по выполненным работам.

В затраты на производство по экономическим элементам входят все затраты, относящиеся к объему выполненных работ, незавершенному производству, услугам подсобных, вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.

При анализе эксплуатационных расходов необходимо определить удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за отчетный период (таблица 2.1).

Сопоставление удельных весов элементов затрат, анализ не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года, затраты отражены на соответствующие объемы работы, поэтому являются несопоставимыми.

(Приложение Б, В)

Элемент затрат	Сумма, млн. руб.	Структура затрат, %
	2010	2011	2010	2011	Абсолютное отклонение (+, -)
Оплата труда	7314	10935	35,9	32,9	— 3
Отчисления на социальные нужды	2964	4342	14,5	13,1	— 1,4
Материальные затраты	5715	11216	28,1	33,8	+ 5,7
Амортизация	2274	3170	11,2	9,5	— 1,7
Прочие	2097	3547	10,3	10,7	+ 0,4
Итого расходов	20364	33210	100	100

Из таблицы 2.1 видно, что за отчётный период структура затрат на производство продукции несколько изменилась.

Показатели таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в структуре затрат составляют расходы на оплату труда (35,9% и 32,9% за соответствующие анализируемые периоды) и материалы (соответственно 28,1% и 33,8%).

Сравнивая структуру затрат 2010 года с аналогичным периодом 2011года, можно заметить, что значительно снизился удельный вес расходов на оплату труда на 3%, соответственно отчисления на социальные нужды на 1,4 %. Зато, увеличился удельный вес расходов на материалы на 5,7%, и прочие затраты на 0,4%.

Структуру эксплуатационных расходов 2010 год и 2011 года наглядно можно увидеть на рисунках 2.1.1 и 2.1.2

Оценивая произошедшие изменения в структуре эксплуатационных расходов, можно сделать следующие выводы:

Снижение эксплуатационных расходов произошло по элементу «оплата труда» и «отчисления на социальные нужды», в связи с сокращением штаба работников в отчетном периоде по сравнению с 2010 г. на 36 человек. (Таблица 1.2.)

2) Увеличение расходов по элементу «материалы» на 5,7 % произошло за счет роста объема выполняемых работ, расхода материалов на единицу выполняемых работ, цен за единицу материала.

Рисунок 2.1.1. — Структура эксплуатационных расходов за 2010 год.

Рисунок 2.1.2. — Структура эксплуатационных расходов за 2011 год. , Исходные данные для анализа себестоимости в таблице 2.2 , Таблица 2.2. — Данные для анализа динамики эксплуатационных расходов (Приложение А, Б)

Элемент затрат	Сумма, млн. руб.	Отклонение фактических расходов от данных предыдущего периода
	2010	2011	Абсолютное отклонение (+, -)	Относительное отклонение (%)
Оплата труда	7314	10935	+ 3621	149,5
Отчисления на социальные нужды	2964	4342	+1378	146,5
-Материалы	1642	3421	+1779	208,3
-Топливо	1539	2859	+1320	185,8
-Электроэнергия	1507	3327	+1820	220,8
Амортизация	2274	3170	+896	139,4
Прочие	2097	3547	+1450	169,1
Итого расходов	20364	33210	+12264	163,1

Из таблицы 2.2 видно, что эксплуатационные расходы увеличились по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 63,1%, однако эти изменения могут быть обусловлены как положительными (рост объема производства), так и отрицательными факторами (увеличение непроизводительного расхода материалов, снижение производительности труда и т.д.).

Так, увеличились расходы на материалы на 108,3%, амортизация на 39, 4%, расходы на оплату труда на 49,5%, отчисления на социальное страхование на 46,5% и расходы на электроэнергию на 120,8%, на топливо на 85,8%, на прочие затраты на 69,1%.

Для выяснения причин изменения затрат необходимо проанализировать каждый элемент, так как рост затрат обычно считается отрицательным показателем. В связи с этим получаем, что эксплуатационные расходы выросли за счет увеличения затрат на оплату труда на 3621 млн. руб., за счет роста отчислений на социальные нужды — на 1378 млн. руб., за счет роста затрат по материалам — на 1779 млн. руб., за счет электроэнергии на 1820 млн. руб., амортизации на 896 млн.руб, за счет топлива на 1320 млн. руб. и за счет прочих затрат на 1450 млн. руб.

Динамику изменения эксплуатационных расходов по элементам затрат за два анализируемых года представим на рисунке 2.1.3. , на основании данных таблицы 2.1. расход себестоимость цена издержка

Рисунок 2.1.3. — Динамика эксплуатационных расходов по элементам затрат

2.2 Анализ динамики и структуры эксплуатационных расходов по статьям Номенклатуры расходов

Постатейное отражение эксплуатационных расходов раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом, поэтому анализ статей затрат поможет определить основные их направления и выявить резервы снижения.

На данном этапе анализа будет исследована структура данного показателя за 2011 год и прошлый 2010 год (таблица 2.2).

Таблица 2.2. — Данные для анализа структуры эксплуатационных расходов по статьям Номенклатуры расходов (Приложение В)

Наименование статьи затрат	Сумма, млн. руб.
	2010	2011	2010	2011	Абсолютное отклонение (+, -)
Подъем воды	1521	2518	7,5	7,6	0,1
Очистка воды	767	1413	3,8	4,2	0,4
Транспортировка воды	3250	5211	15,9	15,7	-0,2
Перекачка стоков	2016	3217	9,9	9,7	-0,2
Очистка стоков	3981	6438	19,5	19,4	-0,1
Расходы по вывозу, обеззараживанию и переработке ТБО	1997	3562	9,8	10,7	0,9
Прочие прямые затраты, всего	1119	1769	5,5	5,3	-0,2
Общехозяйственные расходы, всего	2868	4275	14,1	12,9	-1,2
Налоги и отчисления, всего	1456	2646	7,1	8,0	0,9
Расходы вспомогательных производств, всего	2402	2847	11,8	8,6	-3,2
Капитальный и текущий ремонт основных фондов, всего	9	220	0,1	0,7	0,6
Всего расходов по полной себестоимости	20364	33210	100	100

Из таблицы 2.2. видно что произошли незначительные увеличения расходов по следующим статьям: подъем воды на 0,1%, очистка воды на 0,4%, расходы по вывозу, обеззараживанию и переработке ТБО на 0,9%, а также текущий и капитальный ремонт основных фондов на 0,6%.

Более подробно данные изменения можно увидеть на рисунке 2.2.1 и 2.2.2

Рисунок 2.2.1. — Структура эксплуатационных расходов по статьям затрат за 2010год. , Рисунок 2.2.2. — Структура эксплуатационных расходов по статьям затрат за 2011год.

Для выяснения причин изменения затрат необходимо проанализировать каждый элемент, так как рост затрат обычно считается отрицательным показателем. В связи с этим получаем, что расходы по предприятию выросли за счет увеличения расходов по вывозу, обеззараживанию и переработке ТБО на 0,9 %; за счет расходов на текущий и капитальный ремонт основных фондов на 0,6 %., за счет расходов на налоги и отчисления 0,9 %.

Таким образом, динамика изменения эксплуатационных расходов по статьям Номенклатуры за два анализируемых года наглядно представлена на (рисунке 2.1.3).

2.3 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) и оценка влияния факторов, ее определяющих

Себестоимость продукции — важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Источники информации: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость.

Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну натуральную единицу.

Важным показателем, характеризующим структуру себестоимости, является соотношение материальных затрат и затрат на заработную плату. Работы, в себестоимости которых большой удельный вес составляют материальные затраты, называются материалоемкими, а при большом удельном весе заработной платы — трудоемкими.

Приведем методику расчета и анализ материалоемкости продукции и ее частных показателей в КЖУП «Уником» за 2010-2011гг.

Таблица 2.3. — Анализ материалоемкости продукции и ее частных показателей млн. руб.

Наименование показателя	2010 год	2011 год	Процент выполнения, %
1. Стоимость произведенной продукции (ВП)	18941	33739	178,1
2. Сумма материальных затрат (МЗ)	5715	11216	196,3
в том числе сырье и материалы	1642	3421	208,3
топливо	1539	2859	185,8
электроэнергия	1507	3327	220,8
прочие материальные затраты	288	424	147,2
3. Материалоемкость продукции (Ме)	0,302	0,332	109,9
4. Топливоемкость продукции (Те)	0,081	0,084	103,7
5. Энергоемкость продукции (Эе)	0,080	0,099	123,8
6. Материалоемкость продукции по прочим затратам (Епр.з.)	0,015	0,013	86,7

О Ф

Далее на основе полученных данных проведем анализ материалоемкости продукции с помощью способа цепных подстановок:

1. Меот = МЗот / ВПот= 5715/18941=0,302

2. Ме1= МЗф / ВПот = 11216/18941=0,592

3. Ме2 = МЗф / ВПф = 11216/33739= 0,332

Отклонение фактической величины материалоемкости продукции от плановой произошло за счет влияния следующих двух факторов:

1. увеличения стоимости произведенной продукции на 78,1% привело к увеличению материалоемкости

0,592 — 0,302 = + 0,29

2. увеличения материальных затрат на 96,3% привело к уменьшению материалоемкости

0,332 — 0,592 = — 0,26

Общее отклонение составило — 0,29+ (-0,26) = 0,03

Проведем анализ общей материалоемкости продукции с использованием ее частных показателей:

МЕот= Мзо+Тео+Эе+Епр.зо=0,126+0,081+0,080+0,015=0,302

МЕ1 = Мзф+Тео+Эео+Епр.зо=0,136+0,081+0,080+0,015=0,312

МЕ2 = Мзф+Теф+Эео+Епр.зо=0,136+0,084+0,080+0,015=0,315

МЕ3 = Мзф+Теф+Эеф+Епр.зо=0,136+0,084+0,099+0,015=0,334

МЕф = Мзф+Теф+Эеф+Епр.зф=0,136+0,084+0,099+0,013=0,332

Отклонение фактической величины общей материалоемкости продукции от плановой произошло за счет влияния следующих факторов:

1. увеличение материальных затрат на материалы на 108,3% привело к увеличению материалоемкости

0,312-0,302= +0,01

2. увеличение материальных затрат на топливо на 85,8% привело к увеличению материалоемкости

0,315 — 0,312=+0,003

3. увеличение материальных затрат на электороэнергию на 120,8% привело к увеличению материалоемкости

0,334 — 0,315=+0,019

4. увеличение прочих материальных затрат на 47,2% привело к снижению материалоемкости

0,332 — 0,334=-0,002

Общее отклонение составило, как и в первом варианте 0,03

0,01+0,003+0,019+(-0,002) = 0,03

Из проведенных расчетов сделаем следующий вывод: увеличение материалоемкости продукции в КЖУП «Уником» привело к ухудшению направлений в работе, так как происходит не экономное расходование всех видов ресурсов, которое не обеспечивает рост производства, увеличивает эксплуатационные затраты, а значит и повышение себестоимости продукции.

Анализ себестоимости по элементам затрат дает возможность установить общую сумму затрат на выполненный объем работ в целом и по каждому из элементов в отдельности и их удельный вес в общих затратах, а также выявить резервы снижения себестоимости

Основными факторами, оказывающими влияние на величину прямых материальных затрат, являются:

• изменение объема выполняемых собственными силами работ;
• изменение в структуре выполняемых работ;
• изменение уровней материальных затрат на выполнение отдельных видов работ.

Причем третий фактор имеет сложную структуру и в свою очередь зависит от влияния следующих трех факторов: соблюдение норм расхода материалов (фактор норм); изменение заготовительной стоимости материалов (фактор цен); замена материалов (фактор замены).

Для расчета себестоимости необходимо всю сумму эксплуатационных расходов разделить на выполняемый объем работы, поэтому данный анализ будет производиться по следующей формуле:

C = (ОТ+ ОСН + М + Т + Э + А + П) / V,

ОТ — расходы на оплату труда,

ОСН — отчисления на социальные нужды,

М — расходы на материалы,

Т — расходы на топливо,

Э — расходы на электроэнергию,

А — амортизация основных фондов,

П — прочие денежные расходы,

V — объем выполняемой работы,

С2010= (7314+2964+1642+1539+1507+2274+288)/18941= 92,5%

С2011= (10935+4842+3421+2859+3327+3170+424)/33739= 85,9%

Отсюда следует вывод, что себестоимость в 2011 году снизилась на 6,6% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, наибольшее влияние оказало снижение затрат по оплате труда, отчисления на социальные нужды.

3. ОЦЕНКА ВЫЯВЛЕНИЯ РЕЗЕРВОВ СНИЖЕНИЯ ЭКСПЛУАТАЦИОННЫХ РАСХОДОВ И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) КЖУП «УНИКОМ»

Одной из основных задач, поставленных в проводимом анализе, является выявление внутрихозяйственных резервов, которые могут быть использованы на данном предприятии. Поэтому в основу данного анализа были положены требования выявления более полного и экономичного использования производственной мощности, трудовых и материальных ресурсов.

Выполненные расчеты и проведенное исследование эксплуатационных расходов в КЖУП «Уником» позволяют сделать следующие выводы:

При анализе динамики и структуры эксплуатационных расходов по статьям затрат наблюдается следующая закономерность в их росте:

ДE = ДОТ + ДОСН + ДМ + ДТ + ДЭ + ДА + ДП = 3621 + 1378 + 1779 + 1320 + 1820 + 896 + 1450 = 12264 млн. руб.

ДОТ — оплата труда;

• ДОСН — отчисления на социальные нужды;
• ДМ — материалы;
• ДТ — топливо;
• ДЭ — электроэнергии;
• ДА — амортизация;

ДП — прочие

Способом пропорционального деления в одноуровневой модели расчет произведем по следующей формуле:

ДEn= ДЕобщ/(ДОТ + ДОСН + ДМ + ДТ + ДЭ + ДА + ДП)* ДОТn

ДEот=53574/(3621+1378+1779 +1320+1820+896+1450)*3621=15 932 млн. руб.

ДEосн=53574/(3621+1378+1779 +1320+1820+896+1450)*1378=6 063 млн. руб.

ДEм=53574/(3621+1378+1779 +1320+1820+896+1450)*1779=7 828 млн. руб.

ДEт=53574/(3621+1378+1779 +1320+1820+896+1450)*1320= 5 808 млн. руб.

ДEэ=53574/(3621+1378+1779 +1320+1820+896+1450)*1820=8 008 млн. руб.

ДEа=53574/(3621+1378+1779 +1320+1820+896+1450)*896=3 942 млн. руб.

ДEп=53574/(3621+1378+1779 +1320+1820+896+1450)*1450= 6 380 млн. руб.

Из данных расчетов видно, что оплата труда увеличилась на 15 932 млн. руб., отчисления на социальные нужды на 6 063 млн. руб., материалы на 7 828 млн. руб., электроэнергия на 8 008 млн. руб., амортизация на 3 942 млн. руб., топлив0 на 5 808 млн. руб. и прочие расходы на 6 380 млн. руб. Получается, что под влиянием увеличения ряда факторов общая сумма эксплуатационных расходов увеличилась, в связи с этим особое внимание следует уделить и принять соответствующие меры администрации предприятия в следующих направлениях:

а) необходимо снизить затраты по элементу »Оплата труда», так как резерв по данному элементу составил 3621 млн. руб., поэтому в данном направлении необходимо принять следующие меры:

• пересмотреть штатное расписание рабочих в разрезе специальностей и при необходимости принять меры по их сокращению до оптимальных размеров;
• улучшить использование рабочего времени за счет сокращения нерегламентированных перерывов;
• сократить заработную плату, пересмотреть и оценить обоснованность производимых выплат за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочно, компенсацию за неиспользованный отпуск и другие виды оплат труда;
• повысить производительность труда за счет улучшения организации производства, внедрения в производственный процесс механизированной и автоматизированной техники и оборудования, новой прогрессивной технологии и других факторов научно-технического прогресса;
• б) снижение затрат по »Отчислениям на социальные нужды»; по данному элементу резерв составил 1378 млн.

руб., в связи с этим мероприятия по совершенствованию процесса управления данным видом затрат аналогичны предыдущим, так как данные отчисления производятся от фонда оплаты труда, единственное, что необходимо сделать дополнительно — это проверить правильность и обоснованность производимых отчислений;

• в) уменьшение затрат на материалы, так как резерв по данному элементу составил 1779 млн. руб., то в данном направлении необходимо осуществить следующие мероприятия:
• обеспечить сохранность материалов за счет ужесточения контроля материально ответственных лиц и при необходимости применить административные меры взыскания;
• производить постоянный контроль за использованием материалов в целях их экономии за счет исключения производственного брака и перерасхода;
• активизировать усилия в поиске новых поставщиков необходимых производственных материалов по более низким ценам без потери их качества;
• г) уменьшение затрат на электроэнергию, так как резерв по данному элементу составил 1820 млн. руб., в данном случае необходимо

д) снижение затрат по «Прочим затратам», по данному элементу резерв составил 1450 млн. руб., необходимо снизить расходы на капитальный и текущий ремонт.

Основными источниками резервов снижения эксплуатационных расходов станции являются сокращение затрат за счет повышения уровня производительности труда, экономии использования материалов, предотвращения непроизводственных расходов и прочее.

При сокращении резервов затрат необходимо установить:

• внедрение более прогрессивной техники и технологии производства;

— улучшении организации труда и др., которые будут способствовать экономии заработной платы, отчислений от заработной платы, материалов, сокращения расходов на содержание основных средств, накладных расходов и т. д. Таким образом, учитывая, что за анализируемый период наблюдается тенденция роста эксплуатационных расходов, руководству предприятия необходимо принять соответствующие меры по совершенствованию процесса управления затратами, опираясь на выше приведенные рекомендации и предложения.