Учет готовой продукции и ее реализации

метки: Реализация, Продукция, Готовый, Работа, Услуга, Себестоимость, Отгрузка, Таблица

Готовая продукция – это продукция основного и вспомогательного производств предприятия, предназначенная для выпуска на сторону. К ней предъявляются следующие основные требования: она должна быть полностью закончена и укомплектована; соответствовать стандартам и/или техническим условиям и быть принятой службой технического контроля; снабжена соответствующим паспортом, сертификатом, гигиеническим заключением и другими необходимыми документами, удостоверяющими ее качество и комплектность. При передаче готовой продукции на склад или при сдаче покупателю непосредственно из производства должен составляться акт приемки или другой аналогичный документ.

В результате изучения данного элемента студент

должен знать:

• на каких счетах отражается выпуск готовой продукции;
• как производится оценка готовой продукции;
• порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расходов на отгрузку и реализацию готовой продукции;
• порядок отражения результатов инвентаризации готовой продукции, товаров отгруженных и расчетов с покупателями.

должен уметь:

• правильно произвести оценку готовой продукции;
• учитывать отгрузку и реализацию готовой продукции одним из выбранных методов;
• своевременно и в полном объеме отражать расходы на реализацию.

1. Общие положения по учету готовой продукции и ее оценка

Любой производственный процесс заканчивается изготовлением готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Готовой продукцией считаются изделия, прошедшее все стадии обработки, сборки и укомплектования на данном предприятии, соответствующие стандартам, условиям договора или техническим условиям, принятые ОТК и сданные на склад или непосредственно заказчику.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и учитывается во втором разделе актива баланса.

Готовая продукция, предназначенная для сбыта, составляет основную часть товарной продукции.

В состав продукции (работ, услуг) входят:

• готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;
• работы и услуги промышленного характера, работы и услуги непромышленного характера;
• покупные изделия, приобретенные для комплектации;
• строительно-монтажные, проектно-изыскательские, научно-исследо-вательские, геологоразведочные и другие работы;

• услуги по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;
• услуги по прокату и доставке автомобилей;
• транспортно-экспедиционные и погрузо-разгрузочные работы;
• услуги предприятий связи и прочие.

Продукция, не прошедшая все стадии обработки, учитывается как незавершенное производство.

Организация производства новой продукции (услуги) на предприятии

... инновации фирмой, оценка эффективности инновационного предложения. Часть 1. Организация производства новой продукции (услуги) на предприятии 1. Понятие инновационного менеджмента В мировой экономической ... (инновации). В данной курсовой работе представлен инновационный проект по ор­ганизации новых услуг в обычной парикмахерской. В работе представлены: комплексная характеристика нововведения, ис ...

Вся продукция изготавливается согласно заданиям. При этом уделяется внимание увеличению ее объема, улучшению качества, расширению ассортимента.

Важной предпосылкой для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, продажи и хранения продукции, исчисления финансового результата является наличие номенклатуры-ценника, в котором указывают перечень выпускаемой продукции (работ, услуг), определенные признаки выпускаемой продукции (назначение, артикул, сорт и т.д.), единицу измерения, учетную цену, данные о покупателях, номен-клатурный номер, облагаемую и необлагаемую налогами продукцию, ставки налога.

Согласно Закону о бухгалтерском учете и отчетности в балансе готовая продукция отражается по фактической производственной себестоимости. Фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода (месяца).

Поэтому в текущем учете готовую продукцию оценивают по нормативной (плановой) себестоимости, по свободным отпускным и розничным ценам( т е по учетным ценам )с выделением в регистрах по особой позиции отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:

• Определяется процент отклонений:

Х = [(О + О1) 100] / (С п + С п1),

• Устанавливается сумма отклонений, относящаяся к остатку готовой продукции на складе и к отгруженной (реализованной) продукции:

Ф с/с остатка ГП = Остаток ГП по уч.ц * (1+Х)

Ф с/с отгруженной ГП = Отгружено ГП по уч.ц * (1+Х)

Если фактическая себестоимость выше плановой, то получается перерасход, который отражается дополнительными записями на тех же счетах, где учитывалась готовая продукция и ее реализация. Если наоборот – получается экономия и используется метод «красного сторно».

Продажа продукции производится по свободным отпускным ценам и тарифам + НДС; по государственным регулируемым оптовым ценам + НДС; по государственным, регулируемым розничным ценам + НДС.

По подакцизной продукции к продажной стоимости добавляется акциз, а при продаже за наличный расчет – 5 %-ный налог с продаж.

2. Документальное оформление выпуска готовой продукции

На склад из производства готовая продукция сдается по приемо-сдаточным накладным, которые могут быть разовые и накопительные. В накладной указывают номер цеха сдатчика, номер склада, наименование продукции, учетную цену и сумму. Подписывается накладная представителем цеха, кладовщиком, работником отдела технического контроля и начальником цеха-сдатчика. Оказанные услуги или выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами. На некоторых предприятиях по выполненным работам и оказанным услугам выписываются приемо-сдаточные ведомости.

На основании первичных документов заведующий складом (кладовщик) составляет карточку складского учета. Документы передаются в бухгалтерию, где на их основании составляется накопительная ведомость выпуска готовой продукции за месяц. В ней указывается наименование продукции, сорт, дата изготовления, номер первичного документа, количество изготовленной продукции. В конце месяца подсчитывается общее количество изготовленной продукции и производится ее оценка по фактической себестоимости.

При сальдовом методе учета в бухгалтерии ведутся сальдовые ведомости, в которых указываются остатки готовой продукции по наименованиям на каждую отчетную дату.

При журнально-ордерном методе учета синтетический учет готовой продукции и ее реализации ведется в ведомости 16.

Для учета готовой продукции предназначены два активных счета: счет 43 «Готовая продукция», если организация ведет учет по фактической, и счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» если учет ведется по нормативной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражают поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости, а по кредиту – отгрузку и реализацию продукции по фактической с/с. Сальдо по ДТ отражает наличие готовой продукции на начало или конец месяца по фактической с/с.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую себестоимость выпущенной продукции, по кредиту – плановую (нормативную) себестоимость в течении месяца,а по окончании месяца –списываются отклонения плановой (нормативной) с/с от фактической. Сальдо счет не имеет.

Учет готовой продукции отражается так (табл. 85).

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
40	20, 23	По фактической себестоимости из производства оприходована готовая продукция (работы, услуги) в конце месяца
90 43	43 20	Отражена нормативная (плановая) себестоимость реализованной готовой продукции Отражена фактическая с/с готовой продукции
10	43	Переведена готовая продукция в производственные запасы
43	45	Возврат готовой продукции, ранее отгруженной покупателю
41	43	Перевод готовой продукции в товары
21	40, 43	Отражена стоимость продукции, направленной в производство как собственные полуфабрикаты
43	40	Отражена плановая с/с продукции, сданной на склад
40	90	Отражена сумма превышения нормативной себестоимости над фактической методом красное сторно

3. Учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг)

Завершающим этапом кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате которой готовые изделия превращаются в деньги. Моментом реализации считается дата зачисления на расчетный счет платы от покупателей; дата отгрузки продукции (работ, услуг).

Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции (работ, услуг), на основании которого организуется выпуск определенных видов продукции. Готовая продукция отгружается в соответствии с договором поставки и планом отгрузки. Документация по отгрузке и реализации продукции дана на рис. 5.

С 1 сентября 2003 года применяется счет-фактура по НДС формы ФС-1. Это первичный документ, который составляется после выполнения работ, услуг, т.е. фиксирует факт совершения операции. Покупатель на основе этого документа осуществляет принятие к вычету сумм НДС. В книге покупок полученную счет-фактуру регистрируют, указывают номер и дату. Для правильного учета целесообразно к счету 18 открывать субсчета и аналитические счета:

18-31 – 60– учтен НДС на дату выполнения работ;

18-32 – 18-1– на дату оплаты работ;

18-32 – 18-32– на дату получения счета-фактуры;

68 – 18-32– на дату принятия к вычету сумм НДС.

Суммы НДС у покупателя к вычету не принимаются:

• если в месяце выполнения работ, услуг не будет произведена их оплата по счету-фактуре по НДС;
• если в месяце выполнения работ, услуг также будет произведена их оплата, но бланк счета-фактуры оформлен с нарушением требований.

Рис. 5. Документация по отгрузке и реализации готовой продукции

Счет-фактура не составляется:

• по операциям с ценными бумагами;
• при выполнении работ за наличный расчет населению;
• если работы выполнены подразделениями МВД, военизированной пожарной службой, МЧС;
• при оказании услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспорта с оформлением заказа-наряда формы ЗН-1;
• по импортируемым работам;
• если оказаны услуги банками, страховыми организациями, НКФО по операциям, освобожденным в соответствии с Законом о НДС в редакции от 29.12.2006 №190-з.

Для учета процесса реализации применяются: активный счет 45 «Товары отгруженные»; счет 90 «Реализация»; счет 99 «Прибыли и убытки» , счет 44 ‘Расходы на реализацию‘ .

Счет 45 «Товары отгруженные» применяется, если предприятие ведет учет выручки по моменту оплаты, т.е. согласно договору поставки право владения и распоряжения продукцией не переходит к покупателю в момент сдачи к перевозке, а только после оплаты. По дебету счета 45 отражается фактическая с/с отгруженной продукции, а по кредиту – списание фактической с/с отгруженной продукции.

Счет 90 «Реализация» применяется, если учет ведется по моменту отгрузки.

К счету 90 открываются субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации продукции (работ, услуг)»;

90-3 «НДС»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;

90-6 Экспортные пошлины

90-9 «Прибыли или убытки от реализации».

Организации в учетной политике могут выбирать один из методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг):

• по моменту отгрузки;
• по моменту оплаты.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
1	2	3
а) по моменту отгрузки
90-2	43	Отражена фактическая себестоимость реализованной продукции
90-2	20, 23, 21	Отражена фактическая себестоимость выполненных работ, услуг
62	90-1, 91	Начислена выручка покупателями за реализацию продукции, работ, услуг
51, 52	62	Поступила выручка от покупателей на счета
90-3	68	Начислен НДС (по одной из утвержденных ставок)
90-4	68	Акцизы (при производстве подакцизных товаров)
90-5	68	Произведен целевой платеж в бюджет в размере 3 %
90-9 (99)	99 (90-9)	Прибыль или убыток – определен финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг
б) по моменту оплаты
45	43, 20, 23	Отгружена готовая продукция, выполнены работы, услуги, по фактической себестоимости.
51	90-1	Зачислена выручка, поступившая от покупателей на счета предприятия
90-2	45	Списана в реализацию фактическая себестоимость отгруженной продукции
90-3, 5	68	Учтены налоги в пользу бюджета
45	60	Отражены транспортные расходы, оплаченные сторонней организацией сверх отпускной цены
51	45	Отражена сумма средств, поступивших от покупателей в уплату транспортных расходов, не включаемых в объем выручки
90	44	Отражены расходы по реализации
90-9 (99)	99 (90-9)	Определен финансовый результат

Если предприятие использует метод «по оплате», то после истечения 60 дней со дня отгрузки продукции (работ, услуг) следует оплатить авансовый платеж по НДС и составить корреспонденцию: Дт сч. 76, 97, 98 Кт сч. 68 – начислен авансовый платеж по НДС.

После поступления денег на расчетный счет от покупателей вышеуказанная корреспонденция сторнируется и НДС уплачивается и рассчитывается в установленном порядке. Если реализуется продукция (работы, услуги) нерезидентам, то НДС рассчитывается по курсу НБ РБ на дату исполнения 60 дней со дня отгрузки. Если при заключении договора поставки включается предоплата под поставку продукции, то в учете следует применять счет 62 субсчет «Авансы полученные».

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
51, 52, 55-3	62-4	Получена предоплата от покупателей за реализованную продукцию
90	43, 20, 23	Реализована продукция (работы, услуги) по фактической себестоимости
62-4	62	Зачет ранее полученной предоплаты в счет суммы отгруженной продукции (работ, услуг)
51, 52, 55-3	62	Произведен окончательный расчет покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги)
90	68	Отражены налоги
90-9 (99)	99 (90-9)	Определен финансовый результат

На счете 90 «Реализация» сведения по каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период (месяц, год) в накопительном порядке, т.е. в течение года субсчета не закрываются. По окончании отчетного периода (месяца) путем сопоставления суммы оборотов по дебету счета 90 субсчета 2, 3, 4, 5 и кредиту оборота счета 90-1 определяется финансовый результат, который ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В результате счет 90 ежемесячно закрывается, а субсчета остаются открытыми и закрываются в конце отчетного года оборотами за декабрь внутренней записью 90-9 – 99 (99 – 90-9).

Поэтому для отражения операций по реализации продукции следует вести ведомость (табл. 88).

Таблица

Ведомость учета реализации продукции

Субсчета	Корреспондирующий счет	Обороты за январь		Обороты за февраль		…	Обороты за декабрь
		Дт	Кт	Дт	Кт		Дт	Кт
90-1
Итого
90-2
Итого:

4. Учет товарообменных операций

Товарообменными являются операции, осуществляемые в рамках договоров, в т.ч. и внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции (работ, услуг) на эквивалентное по стоимости количество другого товара, и предусматривающие полный или частичный расчет в товарной форме.

Учетная цена является ценой отпускаемого (экспортируемого) товара и устанавливается в белорусских рублях. Учетная цена определяется следующим образом:

• при обмене товара собственного производства отпускная цена определяется как цена производителя товара, обеспечивающая возмещение ему экономически обоснованных затрат на производство товара, выплату налогов и прибыли;
• при обмене иного товара определяется как цена приобретения, увеличенная на размер установленных законодательством надбавок.

Датой исполнения товарообменной операции является дата совершения каждой отгрузки товара, которая оформляется определенными документами: таможенные декларации, накладная; либо дата выполнения каждого этапа работ, услуг, которые оформляются приемо-сдаточными актами. Основанием для записи в бухгалтерском учете являются документы, подтверждающие отгрузку и поступление товаров, коммерческие счета с пометкой «без оплаты», документы на оплату расходов, связанных с товарообменными операциями.При товарообменных операциях используется метод по отгрузке.

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10, 41	60, 76	Поступили материальные ресурсы, товары в порядке товарообменных операций, исходя из учетной цены отгруженных товаров, без учета НДС
18-31	60, 76	На сумму НДС
62, 76	91, 90	Отгружена продукция, работы, услуги и другие материальные ценности в порядке товарообменных операций в размере учетной цены отгруженной продукции, работ, услуг. При товарообменных операциях применяется метод учета выручки по отгрузке
91, 90	43, 20, 23, 01	Отражена фактическая себестоимость отгруженной продукции, работ, услуг, товаров
60, 76	62, 76	Произведен взаимозачет задолженности по товарообменным операциям
91-9, 90-9 (99)	99 (90-9, 91-9)	Отражен финансовый результат
18-32 68	18-1 18-2	НДС к зачету Зачет НДС

5. Учет расходов на реализацию

В процессе сбыта продукции, т.е. ее отгрузки и передачи покупателям возникают расходы на реализацию. Они относятся к расходам по обычной деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на реализацию в сумме производственной себестоимости образуют полную фактическую себестоимость продукции, которая рассчитывается при составлении отчетных калькуляций. Существуют следующие номенклатуры статей расходов на реализацию:

В производственных организациях:

по организации сбыта (маркетинговые услуги);

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

рекламные, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и другие);

представительские;

другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Для учета расходов на реализацию предназначен активный счет 44 «Расходы на реализацию». К нему открываются два субсчета:

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения».

Учтенные коммерческие расходы подлежат распределению. Расходы на тару, упаковку и транспортировку продукции включаются прямо в себестоимость реализации продукции согласно первичным документам. Если невозможно применить прямой метод распределения, то используют косвенный способ, т.е. согласно базе распределения (вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость и пр.).

База распределения определяется согласно отраслевой инструкции по калькулированию. В зависимости от выбранной предприятием учетной политики по определению выручки от реализации продукции учтенные расходы на реализацию со счета 44 «Расходы на реализацию» относят:

1) если предприятие определяет выручку от реализации по моменту отгрузки, то вся сумма коммерческих расходов со счета 44 списывается на субсчет 90-2;

2) если по моменту оплаты, то коммерческие расходы списываются со счета 44 на счет 45 в части, приходящейся на отгруженную продукцию, поэтому на счетах 44, 45 может быть дебетовое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса имеющиеся остатки со счета 44 присоединяются к товарам отгруженным (сч. 45) без составления корреспонденции счетов

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
44	10	Списаны материалы на упаковку продукции на складе
44	23	Списаны услуги вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции по назначению
44 18-31	76 76	Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке продукции
76	51	Произведены расчеты со сторонними организациями
18-32	18-31	Приняты суммы НДС к зачету
44	70, 68, 69	Отражены расходы по погрузо-разгрузочным работам, выполненным работниками предприятия
44	71	Отражены командировочные расходы в пределах установленных норм по транспортировке готовой продукции (экспедиторам)
90	44	Списаны расходы, если учет выручки ведется по моменту отгрузки
45	44	Списаны расходы, если учет выручки ведется по моменту оплаты

На втором субсчете предприятия торговли, общепита отражают издержки обращения, сложившиеся при реализации товаров. К ним относятся:

1. Плата за хранение груза на станции грузоотправителя, расходы на экспертизу и анализ качества товаров.

2. Расходы на оплату труда (основную, дополнительную).

3. Расходы на аренду и содержание зданий.

4. Амортизация основных средств.

5. Отчисления на ремонт основных средств.

6. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

7. Расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров.

8. Расходы на торговую рекламу.

9. Расходы на тару.

10. Отчисления на социальные нужды.

11. Налоги, сборы, включаемые в издержки обращения (госпошлина, налог на топливо, экологический налог в пределах норм).

12. Прочие расходы (охрана труда и техническая безопасность, расходы на содержание комнат отдыха, плата медучреждениям за медосмотры, почтовые, телеграфные, аудиторские услуги и прочие).

На себестоимость реализованной продукции все расходы, кроме транспортных и процентов за пользование кредитом, относят сразу, а транспортные расходы и проценты по ссудам списываются согласно специальному расчету и распределяются на остаток товаров.

6. Учет реализации продукции на условиях комиссии и консигнации

По договору комиссии (консигнации) одна сторона (комитент или консигнатор) поручает второй стороне (комиссионеру или консигнанту) за вознаграждение реализовать продукцию. Комиссионер за вознаграждение реализует продукцию покупателю. Готовая продукция, переданная комиссионеру, остается собственностью комитента и только после продажи право собственности переходит покупателю.

До момента перехода права покупателю комиссионер несет полную ответственность за повреждения (утрату) продукции, принятой на комиссию. Вознаграждение комиссионеру устанавливается в размере определенной суммы в процентах от стоимости сделки в виде разницы между продажной ценой и ценой, по которой продукция принята на комиссию.

Для комиссионера вознаграждение является выручкой с последующим налогообложением, для комитента – затратами, в которые включаются расходы на реализацию. Комитент оформляет отгрузку готовой продукции накладной или актами приема-передачи.

Для учета отгрузки комитент использует счета 45 и 76. К этим счетам открываются отдельные субсчета. К счету 45 «Продукция, отгруженная комиссионеру», к счету 76 «Расчеты с комиссионером»

у комитента:

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
45	43	По ТТН на сумму фактической себестоимости отгружена продукция комиссионеру
44 18-1 76 18-32	76 76 51 18-31	Отражены расходы по перевозке продукции (хранению), таможенные пошлины; комиссионное вознаграждение комиссионеру и прочее
90-2	44	Списаны расходы по реализованной продукции, находящейся на комиссии
76	90-1	Начислена выручка комиссионеру за реализованную продукцию, принятую на комиссию
90-2	45	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
51	76	Поступила выручка от комиссионера на расчетный счет
90-3, 5	68	Начислены налоги
99 (90-9)	90-9 (99)	Отражен финансовый результат от сделки

у комиссионера:

Комиссионер согласно договору комиссии получает продукцию и перепродает ее покупателю. Для расчетов с покупателями комиссионер может открывать счет 62 или счет 76.

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
004	Отражена стоимость готовой продукции, принятая комиссионером на комиссию с учетом НДС
76	60, 76	Отражены услуги по транспортировке готовой продукции
76	51	Уплата таможенной пошлины
004	Списана с забалансового учета фактическая себестоимость готовой продукции
76	90-1	Начислено комиссионное вознаграждение
90-3	68	В пользу бюджета суммы комиссионного вознаграждения начислен НДС по ставке 15,25 %
90-9 (99)	99 (90-9)	Определен финансовый результат
51	62	На расчетный счет от покупателей получена выручка
76	51	Перечислена выручка комитенту (иногда за минусом комиссионного вознаграждения)
51	76	Погашена задолженность комитентом комиссионеру в виде комиссионного вознаграждения
76	68	Начислен НДС за выполненные услуги, работы

Если в сделке участвует иностранный покупатель или комиссионер, то в связи с изменением курса валют возникают курсовые разницы, которые отражаются по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

7. Учет списания готовой продукции путем передачи ее учредителям

Учредитель (физическое лицо) заявил о выходе из ООО с получением своей доли. Учредитель согласен получить свою долю в виде готовой продукции. Доля выплачивается в пределах ранее внесенного вклада в уставный фонд. Если доля выплачена по стоимости выше ранее внесенного вклада, то разница должна облагаться подоходным налогом с физических лиц согласно составленной декларации. В учете будут произведены записи:

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
81	75	Отражен выкуп обществом доли у физических лиц по фактическим затратам на основании заявления учредителя
80, 75	81	Аннулированы или перепроданы выкупленные акции
91, 92	81	Отражена разница между номинальной и фактической стоимостью доли
75	43	Выдана физическому лицу готовая продукция по накладной в части им ранее внесенного вклада
91, 92	68	Начислен НДС на сумму превышения выплаченной учредителю доли и первоначальным взносом в уставный фонд (выписываются счета-фактуры и регистрируются в книге)
18-3	Восстановлен НДС, ранее зачтенный по работам, услугам, товарно-материальным ценностям, используемым при производстве готовой продукции, переданной учредителю в счет погашения его доли

68

8. Учет экспортируемой готовой продукции

При производстве экспортной готовой продукции в ее себестоимость включаются следующие статьи:

• заработная плата рабочих, занятых производством экспортной продукции;
• отчисления от заработной платы;
• стоимость основных материалов и сырья;
• амортизация основных средств;
• общехозяйственные расходы;
• прочие расходы.

Произведенная экспортная продукция сдается на склад по приемо-сдаточной накладной и для ее учета открывается отдельный субсчет к счету 43 «Экспортная готовая продукция». При реализации экспортной продукции в структуре затрат значительную долю (до 50 %) занимают расходы на реализацию, которые учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию». Для правильной организации этих расходов к счету открывают следующие субсчета:

44-1 «Расходы на реализацию экспортной продукции»;

44-2 «Расходы на реализацию готовой продукции внутри РБ»;

44-3 «Прочие расходы на реализацию».

При экспорте готовой продукции в расходы на реализацию включаются:

1. Подготовка продукции к продаже (проверка качества, количества).

2. Погрузка продукции.

3. Транспортные расходы.

4. Страхование в пути.

5. Хранение в пути.

6. Комиссионные сборы.

7. Оплата таможенных пошлин.

8. Банковские расходы.

9. Налоги и сборы.

10. Недостача в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли или сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал в связи с необоснованностью иска и т.д.

Учтенные расходы на реализацию по экспортным операциям списываются на стоимость реализованной продукции пропорционально реализованной продукции (табл. 94).

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
45 «Товары экспортные отгруженные в пути)»	43	На основании ТТН на сумму фактической себестоимости отгружена готовая продукция только в рублевой оценке
60 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками»	91-11 «Выручка от продажи экспортной продукции»	Начислена выручка на дату перехода права собственности иностранному покупателю
90-21 «Себестоимость экспортной готовой продукции»	45	Отражена фактическая себестоимость реализованной экспортной продукции
90-2	44	Отражены расходы на реализацию
90-9 (99)	99 (90-9)	Отражен финансовый результат
62, 91, 92 (98) 98	98 (91, 92, 62) 92	Отражена курсовая разница в связи с изменением курса валют Отнесена курсовая разница во внереализационные доходы
51	62	На валютный счет (транзитный) поступила выручка от покупателей за реализацию продукции
57	52	30 % обязательная продажа от суммы выручки
52	52	70 % выручки поступило на текущий валютный счет
91	57	Снята валюта на продажу
51	91	Зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты на МВБ
91-9 (99)	99 (91-9)	Определен финансовый результат от продажи валюты

9. Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и расчетов с покупателями

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетах, связанных с ее реализацией, проводится их инвентаризация.

При инвентаризации проверяются фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями. Определяется расхождение между фактическими и учетными данными. Данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими. В ходе проверки на складе проверяются фактические остатки готовой продукции, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными; факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции; залежалые изделия; продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая.

Одновременно проверяется состояние складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, а также условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции. При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность. Документально факты проведения инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях. Инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищений, стихийных бедствий, других чрезвычайных случаев.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной продукции и расчетов с покупателями проводится в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Иногда она проводится в другие сроки согласно распоряжениям руководителя предприятия.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются работники службы маркетинга или сбыта, ОТК, главный технолог, работники бухгалтерской службы, экономической службы и другие. На предприятии состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора. Если устанавливаются расхождения, то составляется сличительная ведомость на залежалые, неполноценные изделия, составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники, а также сумма потерь от порчи. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков. При проверке задолженности покупателей проверяются платежно-расчетные документы, справки, составленные бухгалтерией по счету 62, и делаются встречные проверки.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются так:

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт		Содержание хозяйственных операций
43	92		Излишки готовой продукции
92	99		Одновременно зачислены излишки на счет «Прибыли и убытки»
94	43		Установлена недостача готовой продукции на складах
26	94		Отнесена недостача готовой продукции на складах на общехозяйственные расходы
73-2	94		Отнесена недостача на виновное лицо по учетным ценам
73-2	98		Отнесена разница между взыскиваемой и учетной стоимостью в доходы будущих периодов
50, 73	73-2		Возмещена недостача виновным лицом
98	92		Отнесена разница во внереализационные доходы предприятия
92	94		Отражена сумма недостач, если неизвестно виновное лицо или суд отказал в иске в связи с необоснованностью
Если в результате инвентаризации будет установлена задолженность покупателей с просроченным сроком исковой давности (свыше 3 лет), то в учете следует делать запись:
92		45, 62		Установлена стоимость отгруженной продукции, а также задолженность покупателей с просроченным сроком исковой давности
99		63		Создан резерв по сомнительным долгам
63		62		За счет резерва погашена задолженность
007		Списана задолженность с баланса с просроченным сроком исковой давности и учитывается за балансом в течение 5 лет
51		92		Поступила задолженность от покупателей
007		Списана задолженность с забалансового учета

10. Учет выполненных этапов по незаконченным работам

Процесс изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг может носить долгосрочный характер, т. е. начало и окончание процесса относится к разным отчетным периодам, но возникает необходимость учета отдельных этапов выполненных работ.

Для учета отдельных этапов выполненных работ применяется инвентарный активный счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» отражается стоимость законченных этапов работ согласно договору, а по кредиту – оплаченная заказчиком стоимость этапов.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
46	90	Отражена стоимость законченных этапов работ
90	20	Списана себестоимость выполненного этапа работ
90	44	Списаны расходы по реализации по законченным этапам работ
90	68	Начислены налоги в бюджет
90-9 (99)	99 (90-9)	Отражен финансовый результат по выполненному этапу работ
51, 52	62	Оплачены заказчиком законченные этапы работ
62	46	В счет расчетов с заказчиками списывается стоимость законченных этапов работ