Учет затрат на производство (2)

метки: Производство, Работа, Затрата, Продукция, Услуга, Контроль, Выпуск, Готовый

Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям. Производственный процесс представляет собой совокупность всех действий людей и средств труда, необходимых для создания продукции (работ, услуг).

В процессе производства организация несет определенные затраты, необходимые для изготовления продукции. В частности, к ним можно отнести затраты на сырье и материалы, приобретенные для изготовления продукции, затраты на средства труда, используемые при изготовлении продукции, затраты на оплату труда производственного, обслуживающего и управленческого персонала, прочие затраты, связанные с изготовлением продукции.

Издержки производства (материальные и иные затраты организации на изготовление продукции) за определенный промежуток времени принято называть затратами на производство.

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.

В современных рыночных условиях хозяйствования основной целью любого промышленного предприятия является максимизация прибыли что есть не что иное, как разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. А одним из основных путей достижения этой цели является снижение затрат на производство и реализацию продукции. Затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимее экономический эффект от её продажи.

Поэтому актуальность учета затрат на производство продукции, работ, услуг постоянно возрастает и требует своего совершенствования. С этих позиций данная тема курсовой работы актуальна.

Организациям предоставлено право самостоятельно формировать определённые моменты их деятельности в бухгалтерском учёте предприятия на основе учётной политики. Например, можно предусмотреть разные методы оценки материалов, начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, распределения косвенных расходов и т.д., которые оказывают непосредственное влияние на учёт затрат и формирование себестоимости готовой продукции.

Точная и доскональная информация о затратах на производство представляет большую ценность и может быть использована в следующих направлениях:

Затраты на производство на предприятии

... ПБУ 10/99 «Расходы организации». Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный ... затраты живого и овеществленного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (работ, услуг)». «Классическое» определение себестоимости содержалось в п. 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции ...

• прогнозирование, т.е. выявление тенденций изменения затрат на производство в прошлом для того, чтобы оценить поведение затрат в будущем;

—планирование (принятие решений о прекращении выпуска определенных видов продукции и о внедрении в производство новых ее видов, расчет эффективности использования новых технологий и т.д.);

—определение себестоимости продукции;

—выявление расхождений между запланированными и фактическими издержками;

—анализ, т.е. исследование поведения затрат, определение факторов, повлиявших на величину себестоимости, выявление резервов снижения издержек;

—контроль и регулирование, т.е. оценка результатов деятельности с целью принятия решений по управлению производственным процессом.

Выделяют множество задач в системе бухгалтерского учета затрат на производство. К основным из этих задач можно отнести:

)учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции,

2)выполненных работ и оказанных услуг,

)учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов,

)за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,

)калькулирование себестоимости продукции,

)выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Целью данной курсовой работы является закрепление, углубление и расширение знаний по учету затрат на производство, а также выработка мероприятий по совершенствованию учета затрат на производство. Исходя из поставленной цели, перед автором стоят следующие задачи:

—изучить теоретический материал, современные теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета затрат на производство

—понять экономическую сущность затрат, задачи их учета, классификации расходов по экономическим элементам и статьям калькуляции, организацию и методов учета затрат на производство.

—действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета затрат на производство продукции;

—изучить документальное оформление учета затрат на производство;

Учет прямых затрат на производство продукции

... учета прямых затрат на примере ЗАО «АРСК +». В заключении подведены итоги курсовой работы, сформулированы основные выводы и обобщены результаты исследования учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг). 1. Теоретические аспекты учета прямых затрат на производство продукции (работ, услуг) 1.1. Прямые затраты: сущность и особенности учета Прямые затраты ...

—на основании документального отражения учета затрат на производство проследить взаимосвязь теории с практикой;

—выявить актуальные проблемы возникающие в данной сфере хозяйственной деятельности организаций и пути их решения.

—рассмотреть пути совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство в системе современных информационных технологий.

В процессе исследования были использованы: метод сравнительного анализа, синтеза, монографический, элементы метода бухгалтерского учета и другие.

1. Себестоимость продукции и затраты на производство

.1 Сущность затрат и их классификация

Производство продукции, работ, услуг требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т.д.).

Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции, работ, услуг и приносить доход (прибыль).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.).

Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых рекомендациях.

Затраты, произведенные организацией в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу НБ Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций.

Одни затраты на производство являются простыми, однородными, другие — комплексными. Одна часть затрат включается в себестоимость продукции непосредственно прямым путем, другая — распределяется. Одни затраты зависят от объема производства, другие — не зависят и т.д.

Поэтому все это многообразие затрат, образующих себестоимость продукции, работ, услуг, необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета, контроля и их анализа.

По назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

[2, 285]

К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудования.

Учет процесса производства Себестоимость Калькуляция

... учета производства; n группировка затрат по объемам учета и местам их возникновения; n согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат ... процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции или используются для других производственных ... с расходом по ...

К накладным (хозяйственно-управленческим) относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

Таким образом, совокупность технологических и управленческих расходов образует производственную себестоимость продукции.

По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на прямые, распределяемые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции, работ, услуг, с изготовлением (выполнением, оказанием) которых они связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.).

[2, 285]

Распределяемые расходы (в случае, когда с одного вида материалов изготавливается несколько разных видов изделий; расход двигательной энергии; затраты на внутрицеховые перемещения материалов, деталей, узлов и др.) находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделии, времени работы оборудования, веса перевозимых ценностей и др. Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения.

В отличие от распределяемых косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции.

Однако отнесение тех или иных видов затрат к прямым или косвенным в известной мере условно. Так, в производствах, где вырабатывается однородная продукция, все затраты на производство являются прямыми (угольная промышленность, электроэнергетика и др.).

В тех же производствах, где из одного и того же исходного сырья получают одновременно несколько различных видов продукции, все затраты являются косвенными.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемых в коммерческие расходы и др.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. К ним прежде всего следует отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства в абсолютном выражении эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается. В этом смысле они как бы являются переменными.

Анализ затрат на производство продукции животноводства на примере ...

... предприятия. анализ затрат на производство продукции животноводства на предприятии ПСК "Катынь". выявление резервов снижения затрат на производство продукции животноводства на предприятии ПСК "Катынь". предложение путей снижения затрат на производство продукции животноводства на предприятии ... связано с низкой оплатой труда, сезонностью сельскохозяйственных работ, а также с тем, что возраст ...

По степени однородности различают затраты одноэлементные (простые) и комплексные.

Одноэлементные — это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.).

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов; К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции и др. [2, 285]

По целесообразности производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых изделий.

Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами ценностей на складах и др.

В зависимости от характера (от связи с производством) затраты подразделяются на производственные и расходы на реализацию.

Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств.

Расходы на реализацию связаны с процессом отгрузки и реализации продукции (погрузка, упаковка, транспортировка и др.).

Производственные и расходы на реализацию вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

В зависимости от места возникновения затраты учитываются по производствам, цехам, участкам, бригадам и т.п.

Текущие — это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства (расход материалов, оплата труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.).

К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах (на оплату очередных отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката и др.).

Расходы будущих периодов — это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, освоением новых организаций, производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, взносом арендной платы за последующие периоды и др.).

По отношению к бизнес-плану они могут быть планируемыми и непланируемыми, а по отношению к формированию себестоимости продукции — включаемыми и невключаемыми в себестоимость.

По видам расходов затраты подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции.

1.2 Классификация расходов по экономическим элементам

Капитальные затраты и те¬кущие расходы на обеспечение пожарной безопасно¬сти

... в течение гораздо более продолжительного времени. Выделяют несколько основных направлений капитальных вложений: затраты на обеспечение противопожарной защиты строительной и технологической частей объектов; затраты на создание и обновление основных фондов пожарной охраны; затраты ...

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации. В народнохозяйственном масштабе по ним исчисляется национальный доход, созданный в промышленности.

К экономическим элементам относятся:

—Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

—Расходы на оплату труда.

—Отчисления на социальные нужды.

—Амортизация основных средств и нематериальных активов.

—Прочие затраты. [1,13]

Эта группировка является единой для всех организаций. В элемент «Материальные затраты» включается стоимость:

—приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

—приобретенных материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей специальной оснастки, специальной одежды и прочее), а также стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды предметов проката (если предоставление услуг по прокату является экономическим видом деятельности); погашение стоимости инвентаря, инструментов хозяйственных принадлежностей, средств индивидуальной защиты лабораторного оборудования и других, учитываемых в обороте предметов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

—работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри организации (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) также относятся к услугам производственного характера;

Исследование организации финансовой работы ООО «НПП Инженерный Центр»

... результаты которого необходимы для повышения эффективности деятельности компании. Цель данной работы - исследовать организацию финансовой работы ООО «НПП «Инженерный центр», выявить основные проблемы и дать ... рабочие, поставщики сырья, потребители продукции, налоговые и др. государственные органы. * финансовые потоки, а именно -- обеспечение их достаточности, своевременности и синхронизации, ...

—природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геологопоисковым работам по полезным ископаемым; затраты на рекультивацию земель; оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также другие природные ресурсы, используемые организацией;

—приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление производственных зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

—покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство продукции, работ, услуг. В состав затрат, относимых на себестоимость продукции работ услуг стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.

—потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

—платежи за добычу природных ресурсов, выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также

—суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов. [1, 15]

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «Материальные затраты» в оценке, установленной законодательством, формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку;

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и др.) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.

Организация труда на производстве (2)

... функция проявляется в обеспечении полного соответствия уровня организации труда прогрессивному уровню технического вооружения производства, в достижении научной обоснованности норм труда и интенсивности труда, в обеспечении соответствия уровня оплаты труда его конечным результатам. Оптимизация ...

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты организаций на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

При этом под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода, продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. [1, 15]

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).

Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

—по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможно использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;

—по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

—по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

Маркировка продукции знаком соответствия государственным стандартам

... ими продукцию, которая может маркироваться знаком соответствия национальным стандартам. 12.Продукция, на которую выдано разрешение, маркируется знаком соответствия национальным стандартам. Знак наносят на продукцию, тару (упаковку), сопроводительную техническую документацию, прилагаемую к продукции. 13.Маркировка продукции знаком соответствия национальным стандартам может ...

В состав расходов на оплату труда в соответствии с действующим законодательством включаются:

—выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

—стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

—выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, за разработку и реализацию мер по охране труда, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

—выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, должностей, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

—стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам организаций в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

—суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на потребительские товары и услуги, предусмотренные законодательством;

—стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) установленные законодательством

—нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются на организаций всех форм собственности;

—оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

—выплаты работникам, высвобождаемым с организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

—надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством;

—оплата в соответствии с действующим законодательством отпуска, предоставляемого по окончании государственного учебного заведения выпускникам, которые получили направление на работу;

—оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах;

—оплата за время вынужденного прогула или выполнения ниже оплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

—доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, а также средства, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;

—разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

—суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения организаций (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условия и вине транспортных организаций;

—суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в организации, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

—заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от производства по повышению квалификации и переподготовки кадров;

—оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведении, проходящих производственную практику в организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

—оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

—оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой организацией;

—расходы на выплату пенсий за работу с особыми условиями, возмещаемые Фонду социальной защиты населения в соответствии с действующим законодательством;

—другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет других целевых поступлений).

В себестоимость продукции, работ, услуг не включаются следующие выплаты работникам организаций в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

—премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и т.д., сверх размеров, предусмотренных законодательством;

—материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

—надбавки к пенсии; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива организации; компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

—ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам организации или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания организации;

—оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты;

—другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения, Государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, работ, услуг, независимо от источников выплат, кроме тех, а которые страховые взносы не начисляются.

В элементе «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчисленные исходя из амортизированной стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законодательством порядке.

Организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам.

Амортизационные отчисления по объектам лизинга в течение срока действия договора лизинга производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных средств (помещений), предоставляемых бесплатно организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории организаций.

—налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг);

—страховые взносы по видам обязательного страхования; по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения), заключенным организациями-страхователями с государственными страховыми организациями в пользу физических лиц, работающих в организациях-страхователях по трудовым договорам, в размерах, установленных законодательством;

—проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов);

—расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, роуминг, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

—проценты за предоставленную отсрочку или рассрочку погашения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), налогового кредита

—плата за регистрацию доменного имени в домене BY, организационно-техническую поддержку функционирования домена, создание и обновление web-сайта;

—оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

—оплата услуг по охране имущества, затраты по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны, в т.ч. по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;

—плата за обучение кадров;

—оплата консультационных, информационных услуг;

—оплата аудиторских услуг по проведению обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности;

—затраты на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль;

—вознаграждения за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений;

—затраты на выплату авторских гонораров;

—компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных транспортных средств в соответствии с законодательством;

—затраты на рекламу и маркетинговые услуги;

—стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в соответствии с законодательством, в т.ч. использованных в процессе проведения сертификационных испытаний на территории иностранных государств;

—затраты на проведение испытаний органами, осуществляющими государственное регулирование и управление в области технического нормирования и стандартизации, в порядке, определяемом законодательством;

—затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

—оплата работ по аккредитации и подтверждению соответствия объектов оценки соответствия требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации;

—расходы по организованному набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

—ежемесячные отчисления средств на финансирование работ по капитальному ремонту вспомогательных помещений, конструктивных элементов, инженерных систем жилых домов, уплачиваемых в соответствии с законодательством сверх установленной арендной платы, а также по договорам безвозмездного пользования встроенно-пристроенными нежилыми помещениями, расположенными в жилых домах;

—лизинговые платежи;

—командировочные;

—представительские расходы;

—отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств;

—оплата услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в т.ч. оплата услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности, разработке бизнес-планов развития, оказываемых организации иными организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены соответствующие функциональные службы или в должностные обязанности не включено выполнение названных работ;

—оплата услуг банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций и операций по учету векселей (покупка векселей банком до наступления срока платежа), в т.ч. разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором (банком) кредитору (векселедержателю);

—плата за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, плата за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;

—другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции, работ, услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Организации в целях равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) предстоящих расходов на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, могут образовывать как резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств сроком на один год, так и ремонтный фонд для проведения особо сложных ремонтов в течение ряда лет. Резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств определяется исходя из плановой сметы затрат на ремонт. Ремонтный фонд определяется исходя из балансовой (остаточной) стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями, либо исходя из плановой сметы затрат на ремонт. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включаются в себестоимость продукции, работ услуг по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, расходам на оплату труда и другим).

В целях равномерного списания затрат по ремонту производственных фондов на себестоимость продукции, работ услуг допускается включение их в себестоимость исходя из установленного организацией норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции, работ, услуг в составе расходов будущих периодов.

1.3 Классификация затрат по статьям калькуляции

Группировка затрат по экономическим элементам не показывает целевое использование средств. Например, топливо может быть использовано как на технологические цели, связанные с непосредственным изготовлением продукции, работ, услуг, так и на хозяйственные нужды по отоплению зданий, сооружений и др.

Поэтому применяется классификация расходов по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования (прогнозирования), учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, работ, услуг, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

[3, 405]

В качестве такой номенклатуры статей калькуляции могут быть:

—Сырье и материалы.

—Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера.

—Возвратные отходы (вычитаются).

—Топливо и энергия на технологические цели.

—Основная заработная плата производственных рабочих.

—Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

—Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству.

—Расходы на подготовку и освоение производства.

—Погашение стоимости инструментов и приспособлении целевого назначения и прочие специальные расходы.

—Общепроизводственные расходы.

—Общехозяйственные расходы.

—Технологические потери.

—Потери от брака.

—Прочие производственные расходы.

—Итого производственная себестоимость продукции.

—Расходы на реализацию

—Всего полная себестоимость.

Приведенная номенклатура калькуляционных статей рекомендована для применения в организациях Министерства промышленности РБ.

В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться. Так, например, в некоторых отраслях могут выделяться в отдельную статью транспортно-заготовительные расходы (отклонения в стоимости материалов), вспомогательные материалы, амортизация основных средств и др. При этом важным условием учета затрат и калькулирования себестоимости продукции является единство этих показателей как в плане, так и в бухгалтерском учете и калькулировании.

Все затраты как по элементам, так и статьям калькуляции определяются на основании единых первичных расходных документов.

В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (выполнении конкретной работы, услуги), а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели.

В статью «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера» включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данной организации или подвергающихся дополнительной обработке в данной организации для получения готовой продукции (изделий).

В эту же статью входят затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий, видов продукции, работ, услуг (выполнение отдельных операций, связанных с изготовлением конкретных изделий, частичная обработка и отделка полуфабрикатов и изделий и т.д.).

В статью «Возвратные отходы» включается стоимость остатков сырья, материалов и полуфабрикатов, образовавшихся в процессе превращения исходного материала (полуфабриката) в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе и полномерность, конфигурацию и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. [1, 18]

Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости затрат на сырье и материалы, включаемые в себестоимость продукции.

К отходам не относятся остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи организации в качестве полноценного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства.

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и не используемые в производстве) и безвозвратные.

Возвратными, используемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самой организацией для изготовления продукции основного или вспомогательного производства.

Возвратными, неиспользуемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самой организацией лишь на хозяйственные нужды или реализованы на сторону.

Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы в производстве при данном состоянии техники, и технологические потери: угар, распыл, усушка, улетучивание и т.д. Они оценке не подлежат. Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы используются для основного производства, но с повышенными затратами (понижением выхода готовой продукции) или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода).

Цены на возвратные отходы устанавливаются организацией на уровне цен того материала, взамен которого они используются (за вычетом дополнительных расходов, связанных с подготовкой их к использованию), или в зависимости от коэффициента использования материала; по установленным государственным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку: если они предназначены для переработки внутри организации или сдаются на сторону (например, Вторчермету); по полной цене исходного сырья или материала, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полномерного (полноценного) материала.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии как полученных со стороны, так и выработанных самой организацией. К таким затратам, в частности, относятся: топливо для плавильных агрегатов в литейных цехах, для нагрева металла в кузнечно-штамповочных, прессовых и других цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых и полигонных испытаний автомобильной и сельскохозяйственной техники, двигателей и их отдельных узлов и т.п.); электроэнергия для электропечей в литейном производстве, для термических печей, для электродуговой и точечной сварки, электроискровой и электрохимической обработки, электролиза, для высокочастотных установок; пар, горячая и холодная вода, сжатый воздух, кислород и холод, расходуемые для технологических нужд, и т.д.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по действующим тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами организаций, включаются в себестоимость продукции этих организаций по цеховой себестоимости энергии, кроме тех случаев, когда выработка электроэнергии отражается в составе реализуемой продукции, а ее отпуск на сторону производится по установленным тарифам.

Затраты на материалы, топливо, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты включают расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склады организации (по ценам приобретения или заготовления, включая акцизы, таможенные пошлины и транспортно-заготовительные расходы).

В статью «Основная заработная плата производственных рабочих» включаются расходы на оплату труда производственных рабочих и других работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг:

—оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также оплата труда по тарифным ставкам (окладам) рабочих-повременщиков, занятых непосредственно выполнением производственного процесса и отдельных технологических операций;

—премии рабочим за производственные результаты (включая премии за экономию конкретных видов материальных ресурсов), начисленные в соответствии с действующими в организации премиальными системами в размерах, предусмотренных законодательством;

—оплата по договорам, контрактам работ, непосредственно связанных с производством продукции, работ, услуг;

—оплата брака и простоев не по вине рабочих. [1, 18]

В статью «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» включаются выплаты, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми в организации, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, единовременное вознаграждение за выслугу лет, оплата учебных отпусков, выплаты вознаграждений за выслугу лет (стаж работы) и другие выплаты, предусмотренные законодательством.

В статью «Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству» включаются:

—земельный, экологический налоги по установленным законодательством ставкам;

—отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование (пока законодательством не принято), в инновационный фонд, таможенные пошлины и т.д.

При отсутствии указанной статьи производимые начисления налогов, отчислений и сборов в бюджет и внебюджетные фонды отражаются по соответствующим другим статьям калькуляции.

В статью «Расходы на подготовку и освоение производства» включаются расходы: на освоение новых организаций, производственных цехов и агрегатов (пусковые расходы); на освоение и подготовку новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов, создание новых видов сырья и материалов (новые виды продукции), включая затраты на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ (по организациям, не осуществляющим отчисления во внебюджетные фонды); по подготовке и освоению выпуска продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Затраты на освоение новых видов продукции, профинансированные за счет внебюджетных фондов, в себестоимость продукции не включаются.

Пусковыми являются затраты, связанные с проверкой готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов путем комплексного апробирования под нагрузкой и вхолостую всех машин и механизмов с одновременной наладкой оборудования и пробной выдачей продукции. Они имеют место как на вновь строящихся, так и в действующих организациях при вводе в эксплуатацию новых цехов, производств и агрегатов. При этом пусконаладочные работы могут производиться как подрядным способом с привлечением специализированных организаций, так и хозяйственным — осуществляемым персоналом вводимых в эксплуатацию организаций, производств, цехов и др.

К расходам по подготовке и освоению новых видов продукции относятся затраты, связанные с проведением научно-исследовательских работ, конструкторской и технологической подготовкой производства, разработкой технологического процесса изготовления продукции и необходимой инструментальной оснастки, перестановкой и переналадкой оборудования, изготовлением и испытанием опытного образца (включая стоимость изделия, используемого в качестве образца), прочие расходы. Указанные расходы по продукции, предназначенной для серийного и массового производства, относятся на себестоимость продукции только теми организациями, которые не производят отчисления во внебюджетные фонды для этих целей.

По статье «Погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы» отражается доля стоимости специальных инструментов и приспособлений, включая расходы по их ремонту и поддержанию в исправном состояний, а также прочих специальных расходов, переносимых на единицу продукции,

К инструментам и приспособлениям целевого назначения (специальной технологической оснастке) относятся модели, кокили, опоки, штампы, пресс-формы, различный специальный инструмент и приспособления, предназначенные для производства только определенных изделий.

К прочим специальным расходам относятся затраты, связанные с изготовлением отдельных изделий или серий изделий массового или серийного производства, а также с производством только определенных видов продукции. К ним относится также стоимость недоиспользованных деталей и узлов устаревших конструкций, инструментов и приспособлений в результате проведения текущей модернизации данного изделия в целях улучшения его качества, повышения надежности и долговечности.

Не относятся к прочим специальным затраты, связанные с выполнением предусмотренных технологическим процессом работ по изготовлению и испытанию готовых изделий.

Погашение прочих специальных расходов производится в течение планируемого года. При этом ставка погашения на единицу продукции определяется делением суммы специальных расходов по данному изделию на количество соответствующих изделий, подлежащих выпуску в планируемом году.

Номенклатура прочих специальных расходов состоит из следующих статей:

—расходы на содержание специальных служб организации (содержание специальных отделов, бюро, лабораторий, обслуживающих текущее производство определенных видов изделий: конструкторских, технологических, технического контроля, метрологического обеспечения и других производственных и общезаводских служб подразделений; расходы на оплату труда работников указанных специальных служб организации; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда; стоимость канцелярских, чертежных принадлежностей и других видов материальных затрат, необходимых для работы этих отделов, бюро, лабораторий; другие расходы, связанные с содержанием указанных служб (отопление, освещение и т.п.));

—проведение специальных эпизодических и периодических испытаний (расходы по проведению эпизодических и периодических испытаний: стоимость материалов, полуфабрикатов, энергии, инструментов и других материальных ценностей, используемых при проведении испытаний; расходы на оплату труда персонала, занятого обслуживанием испытательных станций и проведением испытаний; содержание испытательных станций, лабораторий, специальных испытательных стендов (отопление, освещение и другие затраты по обслуживанию); стоимость запасных деталей, узлов и изделий, испытываемых на полный износ; стоимость услуг своих хозяйств, связанных с проведением испытаний; оплата услуг сторонних организаций по работам, связанным с проведением испытаний; расходы на командировки специалистов за время проведения испытаний изделий серийного и массового производства в различных эксплуатационных условиях (климатических, дорожных и др.), включая фактические расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов, уплата государственной пошлины, сборы иностранных представительств, а также комиссионные при обмене чеков на иностранную валюту; расходы, связанные с монтажом и демонтажем испытываемых изделий; расходы по восстановлению и приведению в товарный вид изделий, прошедших испытания; стоимость изделий (за вычетом возвратных отходов), пришедших в полную или частичную негодность в процессе испытаний; плата сторонним организациям (включая предпринимателей) за работу, произведенную ими по договорам (соглашениям) по оказанию технической и организационной помощи, за проведение экспертиз и консультаций);

—выполнение специальных работ, предусмотренных техническими условиями при производстве отдельных изделий (затраты, связанные с выполнением работ при производстве отдельных изделий из серии или заказа в особом исполнении, предусмотренном в технических условиях или соглашениях (тропическое исполнение, для низких температур, экспортное исполнение, изготовление особой упаковки (морской, экспортной, на консервацию) и другие работы).

При изготовлении изделий в особом исполнении по отдельным заказам эти расходы относятся по соответствующим статьям прямо на заказ и по данной статье не отражаются);

—затраты, связанные с улучшением качества определенного вида изделий по их текущей модернизации (затраты на перепланировку, перестановку и наладку оборудования некапитального характера, связанные с текущей модернизацией определенного изделия; стоимость списанных деталей и узлов (включая покупные комплектующие, готовые изделия и полуфабрикаты) устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, если эти потери явились следствием проведения текущей модернизации определенных изделий в целях улучшения их качества, повышения надежности и долговечности);

—затраты по стандартизации и сертификации (оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг; стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации Госстандарта РБ в порядке, определенном Совмином РБ).

[1, 19]

В статью «Общепроизводственные расходы» включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством.

В тех случаях, когда расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования занимают значительный удельный вес, они могут выделяться в отдельную статью и учитываться на отдельном субсчете счета 25.

В номенклатуру статей общепроизводственных расходов входят:

) Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования:

—Амортизационные отчисления по производственному оборудованию, транспортным средствам и ценному инструменту, используемых в предпринимательской деятельности;

—Затраты, связанные с эксплуатацией производственного оборудования, используемого в предпринимательской деятельности;

—Затраты на ремонт (текущий, средний и капитальный) производственного оборудования, ценного инструмента и транспортных средств;

—Расходы на внутризаводское перемещение грузов;

—Погашение стоимости инструментов общего назначения по установленным нормативам (нормативным ставкам);

—Затраты на ремонт и восстановление инструментов и приспособлений общего назначения;

—Затраты, не учтенные в предыдущих статьях.

) Общецеховые расходы:

—Затраты на содержание аппарата управления цеха

—Расходы на содержание неуправленческого персонала цеха

—Затраты, связанные с рационализаторством

—Расходы по охране труда

—Погашение стоимости хозяйственного инвентаря

—Расходы на ремонт хозяйственного инвентаря

—Прочие расходы

) Непроизводственные расходы:

—Потери от простоев

—Недостачи и потери от материальных ценностей и НЗП за вычетом излишков

—Прочие непроизводительные расходы

В статью «Общехозяйственные расходы» входят затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением в целом, а также с использованием нематериальных активов организации. Она состоит из следующих расходов:

) Расходы на управление:

—Затраты на оплату труда персонала управления организации

—Расходы на командировки и перемещения

—Прочие расходы по управлению

) Расходы по организации и обслуживанию производственно-хозяйственной деятельности организации:

—Содержание персонала неуправленческого характера

—Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения

—Амортизация нематериальных активов

—Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения

—Производство опытов, исследований, испытаний

—Расходы на рационализаторские предложения общезаводского характера

—Охрана труда

—Содержание противопожарной и сторожевой охраны

—Подготовка и переподготовка кадров

—Организованный набор рабочей силы

—Представительские расходы

—Охрана окружающей среды

—Прочие расходы

) Общехозяйственные непроизводительные расходы:

—Потери от простоев по внутри производственным причинам

—Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах

—Недостача материалов и продукции на заводских складах

—Прочие непроизводительные расходы

В отчётах по себестоимости технологические потери включаются в соответствующие статьи расходов по цеховой себестоимости и приводятся справочно.

К статье «Потери от брака» относятся: стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов и т. п.), некачественно выполненных работ, услуг; стоимость материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, а также полуфабрикатов собственного изготовления, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм, установленных на эти цели; затраты на исправление брака; затраты по ремонту проданной с гарантией продукции сверх установленной нормы затрат на гарантийный ремонт-в период гарантийного срока.

В статью «Прочие производственные расходы» включаются затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции. К ним, в частности относятся расходы организаций по содержанию персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделий и др.) и гарантийному ремонту этих изделий в соответствии с установленными нормами (расходы на оплату труда персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока; содержание помещений мастерских гарантийного ремонта (арендная плата за пользование помещением, отопление, освещение и т.п.); оплата командировочных расходов персонала, производящего гарантийный ремонт непосредственно у потребителя продукции; оплата по договорам контрагентам, выполняющим гарантийное обслуживание потребителей.

Стоимость запасных частей, используемых в процессе гарантийного ремонта, относится на статью «Потери от брака» и в настоящую статью не включается.

По статье «Расходы на реализацию» планируются и учитываются расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции.

1.4 Обзор нормативных документов по учету затрат

Все промышленные предприятия при осуществлении хозяйственной деятельности определяют затраты на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. Они должны руководствоваться соответствующими законами Республики Беларусь, указами Президента, различными положениями и инструкциями.

Основным нормативным документом для ведения бухгалтерского учета затрат на производство являются «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Цель этого документа — обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость произведенной и реализованной продукции, издержки обращения товаров, выполненных и реализованных работ, оказанных и реализованных услуг в организациях независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

На основании этих положений, а также с учетом специфики производства и реализации продукции Министерства, ведомства, межотраслевые государственные концерны, ассоциации разрабатывают и утверждают методические рекомендации по планированию (прогнозированию), учету, калькулированию себестоимости продукции.

В соответствии с пунктом 2 «Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), согласно п. 6 Основных положений, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

—материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

—затраты на оплату труда;

—отчисления на социальные нужды;

—амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

—прочие затраты.

В Республике Беларусь вступило в силу постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты № 210/161/151, которым утверждена новая редакция Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Прежняя редакция документа с одноименным названием признана утратившей силу.

Основные положения разработаны на основании Закона «О налогах на доходы и прибыль» (далее — Закон о налогах на доходы и прибыль), устанавливающего для белорусских организаций в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль валовую прибыль, уменьшенную на сумму расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), иных ценностей (в т.ч. основных средств), ценных бумаг, имущественных прав и доходов от внереализационных операций.

Конкретный состав затрат, появляющихся при производстве и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, приведен в ст. 3 названного Закона. В то же время в практике применения данной нормы требуется их более глубокая классификация и составление группировки расходов по определенным элементам затрат, что в рамках законодательного акта осуществить невозможно. Именно для этих целей постановлением Совета Министров Республики Беларусь № 1081 было передано право формировать основные положения по составу затрат на ведомственном уровне, в результате чего появилась их старая и новая редакции, а также разработаны особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики.

Распределение затрат, непосредственно связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включено в новую редакцию по направлениям, перечисленным в Законе о налогах на доходы и прибыль и содержащимся в Основных положениях.

Изменения отмечаются в определении объема затрат, включаемых в себестоимость, если они связаны с использованием природных ресурсов. Ранее в состав таких затрат организации имели право включать только затраты на рекультивацию земель, плату за древесину, отпускаемую на корню, плату за пользование водными объектами. В то же время перечень затрат, связанных с использованием природного сырья, значительно превышает названный перечень, что отражено в некоторых отраслевых особенностях по составу затрат. Например, в соответствии с постановлением Министерства экономики, Министерства финансов и Министерства труда и социальной защиты № 40/19/17 в затраты на подготовку и освоение производства, связанные с производством продукции лесозаготовок и добычи живицы организации лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности, имеют право включать стоимость строительства лесовозных дорог, стоимость построек временных зданий и сооружений для обслуживания лесосечных работ и добычи живицы, расходы по обследованию и устройству лесосек, уборке сухостоев и зависших деревьев, дорожных работ и прочих работ, предполагающих осуществление расходов на использование природного сырья. В Основных положениях некоторые из таких работ могут учитываться в себестоимости как плата за использование других природных ресурсов, если при производстве товаров (работ, услуг) организацией используются природные ресурсы. В состав данного вида затрат также дополнительно включена плата за использование радиочастотного спектра.

Определение понятий «затраты» и «расходы» дано в Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 (в редакции постановления Министерства финансов от 01.04.2008 № 50) . Со вступлением в действие этой Инструкции понятия «затраты» и «расходы» приняли не только научно-теоретическое, но и практическое, нормативно-регулируемое значение. Согласно Инструкции, затраты — это стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг.

Расходы организации — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В статье 130 «Затраты по производству и реализации продукции, учитываемые при налогообложении» Налогового кодекса РБ 07.01.2010 №4.2/1623 затраты по производству представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства имущественных прав, природных ресурсов и иных расходов на их производство, отражаемых в бухгалтерском учете.

Состав затрат на производство приведен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь N 89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, N 104, 8/9975).

Согласно Типовому плану счетов 3-й раздел «Затраты на производство» содержит следующие счета:

)счет 20 «Основное производство»;

)счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

)счет 22 «Страховые выплаты»;

)счет 23 «Вспомогательные производства»;

)счет 25 «Общепроизводственные расходы»;

)счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

)счет 28 «Брак в производстве»;

)счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности организации (кроме расходов на реализацию).

Учет общей суммы затрат на производство следует вести по экономическим элементам, а калькулирование себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг — по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), определяются с учетом характера и структуры производства Методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными Приказом Министерства промышленности Республики Беларусь №250. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимости (так называемые прямые затраты).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.).

Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях.

Порядок признания затрат на производство изложен в Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» от 26.12.2003 № 182 (в редакции постановления Министерства финансов от 01.04.2008 № 50).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были признаны соответствующие им доходы, независимо от времени фактического поступления денежных средств в оплату реализованных товаров, продукции, работ, услуг (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету принят порядок признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после поступления оплаты (за исключением операционных расходов, связанных с продажей внеоборотных активов).

Если в соответствии с выбранной учетной политикой выручка от производства продукции, выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом изготовления (выполнения) признается в бухгалтерском учете по мере готовности и приемки покупателем (заказчиком) по актам отдельных этапов, то затраты на выполнение принятых покупателем (заказчиком) этапов признаются в качестве расхода одновременно с признанием выручки по таким операциям.

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №3321-XII: в ред. Закона Республики Беларусь, согласно которому учет затрат на производство должен оформляться в первичных учетных документах, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь, по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления.

калькуляция затраты синтетический экономический

2. Методика учета затрат на производство

.1 Документальное оформление учета затрат на производство

Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена документально. Рассмотрим документальное оформление затрат на производство.

Первичные документы, которыми оформляются хозяйственные операции по учету затрат на производство, могут быть разными. При этом факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Согласно этому, должны быть соблюдены два условия:

—первичный документ должен иметь юридическую силу;

—должен быть определен исполнитель, который составляет, оформляет, представляет, обрабатывает такой документ.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Следовательно, если для конкретной хозяйственной операции предусмотрены унифицированные формы первичных документов, то следует использовать именно их. Однако на практике довольно часто приходится сталкиваться с ситуацией, когда форма первичного учетного документа не утверждена или информации, содержащейся в ней, недостаточно. В этом случае организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

)наименование, номер документа, дату и место его составления;

)содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

)должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимости от характера хозяйственной операций и системы обработки данных в первичные документы могут включаться дополнительные реквизиты. [16, с. 3]

Так как в оформлении затрат на производство по статьям затрат имеются существенные отличия, рассматривать их следует поочередно.

Главную часть себестоимости продукции составляют материальные затраты. На основании лимитно-заборных карт, требований, раскройных карт, накладным требованиям ведется отпуск материалов со склада в производственные цехи. Для учета фактического расхода надо также брать во внимание остатки материалов на начало и конец месяца.

Для учета движения материалов на складе применяются карточки складского учета. Карточка применяется для учета движения материалов по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному номеру. Записи в карточку складского учета производятся на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции.

После полного заполнения карточки складского учета для последующих записей движения материалов открывается второй лист и последующие листы той же карточки, которые нумеруются и брошюруются (скрепляются).

Второй и последующие листы карточки складского учета визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

В карточках складского учета каждая операция, отраженная в первичном учетном документе, записывается отдельно. Если в один день совершается несколько однородных операций (например, отпуск материала осуществлялся три раза в день по различным документам), то на расход материала можно сделать одну запись с отражением общего количества отпущенного по этим документам материала. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех документов или составляется их реестр.

В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток для оформления отпуска материалов (их отдельных групп, видов, наименований) своим подразделениям в том случае, когда не указывается наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, используется накладная на внутреннее перемещение материалов. Накладная на внутреннее перемещение может применяться и в случаях, когда:

—продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

—осуществляется возврат материалов подразделениями организации на склад или в цеховую кладовую;

—производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

—осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации основных средств.

—операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое также оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов.

Накладная на внутреннее перемещение материалов выписывается в двух экземплярах. Оригинал накладной на внутреннее перемещение материалов остается на складе как основание для отпуска материалов, а ее копия передается получателю материалов. [17, c. 220]

Контроль за использованием полуфабрикатов в цехах ведется с помощью ведомости (баланса) движения полуфабрикатов по цеху, в которой за каждый месяц видны данные о номерах деталей или узлов, остатках на начало месяца, поступление в цех за месяц, расход, возврат на склад, остаток в цехе на конец месяца.

Вспомогательные материалы, если производится несколько видов продукции, чаще всего распределяются косвенно пропорционально расходу основных материалов или пропорционально выпущенной продукции.

В отдельную статью калькуляции «Топливо и энергия на технологические цели» выделяются топливо (уголь, кокс, дрова, торф и др.), электроэнергия, газ, вода, пар и сжатый воздух. Расход топлива производится согласно путевому листу. В себестоимость продукции расходы включаются прямым путем на основе данных измерительных приборов или косвенно пропорционально нормам расхода на единицу продукции, по видам продукции пропорционально числу отработанных машиночасов.

На основе ведомственных рекомендаций предприятия должны тщательно продумывать и составлять свою учетную политику по всем вопросам, особенно по вопросам формирования себестоимости продукции.

Образующиеся в процессе производства продукции отходы (обрезка, стружка, угары и др.) делятся на безвозвратные (они оценке не подлежат) и возвратные отходы.

Возвратные отходы учитываются по пониженной цене, цене возможного их использования. Возвратные отходы уменьшают затраты производства, т.е. вычитаются.

Стоимость возвратных отходов между видами продукции распределяется прямым путем или пропорционально количеству и себестоимости израсходованных материалов на каждый вид продукции.

Основная заработная плата производственных рабочих, как правило, в себестоимость продукции включается прямым путем, так как известно место работы (цех, передел), вид продукции на основе первичных документов: нарядов, рапортов, маршрутных листов. Рапорт о выработке бригады используется в организациях с массово-поточным характером производства при бригадной организации работ, наличии возможности совмещения операций и оплате труда по суммарной расценке за изделие (деталь, узел).

В рапорте ежедневно отражается количество выданных в работу и принятых годных и забракованных изделий. Рапорт служит основанием для расчета заработной платы бригаде. На оборотной стороне рапорта отражаются данные для распределения заработной платы членов бригады и производится расчет заработной платы каждого члена бригады.

Наряд на сдельные работы применяется для учета выработки и заработной платы бригады или рабочего. Наряд выписывается в зависимости от характера работы на одну смену или на более продолжительный период времени сроком до одного месяца. На оборотной стороне наряда отражаются данные для распределения заработной платы членов бригады (рабочего) и производится расчет заработной платы каждого члена бригады (рабочего).

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, за выслугу лет, по итогам работы за год, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.) на себестоимость отдельных видов изделий относится пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Распределение затрат по заработной плате в разрезе цехов, переделов осуществляется в отдельной разработочной таблице, ведомости «Распределение заработной платы».

Отчисления в фонд социальной защиты населения продукции прямым путем (как заработная плата производственных рабочих) либо косвенным путем пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Расходы на освоение новых предприятий, цехов, производств, агрегатов (пусковые расходы) возникают до выпуска продукции и связаны они с проверкой готовности к вводу в эксплуатацию новых объектов. Это расходы на разработку сметной документации на пусконаладочные работы, оплата труда специалистов, участвующих в пусконаладочных работах, расходы на комплексное опробирование оборудования в рабочем состоянии, стоимость энергии, смазочных и других материалов, стоимость спецодежды и спецобуви.

Номенклатура пусковых расходов зависит от вида работ, вида испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. До начала испытаний составляется смета пусковых расходов с необходимыми расчетами.

Если в течение пускового периода получены готовая продукция и отходы, то они учитываются по действующим ценам и их стоимость вычитается из суммы пусковых расходов.

Вспомогательные (подсобные) производства занимаются обслуживанием основного производства и обеспечивают его электроэнергией, паром, газом и др., осуществляют транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов и приспособлений, запасных частей и т.д.

Потери от брака учитываются на счете 28 «Брак в производстве». К ним относятся:

—себестоимость окончательно забракованной продукции, полуфабрикатов, работ за вычетом удержаний и возмещений;

—стоимость материалов для исправления брака;

—оплата труда за исправление брака и все отчисления в бюджет по начисленной заработной плате.

Каждый случай брака оформляется актом о браке с указанием: наименования изделия, характера брака, операции, на которой возник брак, причины и виновника брака, количества забракованных деталей или изделий и затрат, связанных с браком. Акт о браке составляется на обнаруженный в производстве окончательный брак продукции. Акт о браке составляется структурным подразделением, обнаружившим брак. В акте дается характеристика брака, производится калькуляция себестоимости брака и расчет потерь от брака.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Согласно учетной политике они могут распределяться пропорционально прямым материальным затратам (в материалоемких отраслях) или объемам выпуска продукции.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и они связаны с обслуживанием и организацией, производства и управлением предприятием в целом.

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, с другими сторонними организациями и лицами.

В конце каждого месяца расходы со счета 26 списываются полностью после предварительного распределения по видам продукции в дебет счетов 20, 23, 29.

Учет незавершенного производства подразделяется на оперативный и бухгалтерский.

Оперативный учет ведется в цехах в натуральном измерителе производственно-диспетчерскими отделами (ПДО), производственно-диспетчерскими бюро (ПДБ) и работниками промежуточных складов узлов, изделий.

Бухгалтерский учет незавершенного производства ведется ежемесячно в натуральном и денежном выражении. Учет движения деталей, узлов в цехах зависит от специфики производства. В цехах ведется количественный учет поступления материалов, деталей и узлов, учет деталей с первой и последующих операций, учет сдачи деталей другим цехам или на склад, учет списания деталей на брак, на контрольные испытания. В учете используются сдаточные накладные (на внутреннее перемещение), приемосдаточные ведомости, маршрутные листы.

При оценке незавершенного производства по прямым затратам (материальным и трудовым) все расходы со счетов 25 и 26 переносятся полностью на себестоимость товарной продукции. [16, c. 204-210]

Таким образом, все первичные документы должны соответствовать требованиям Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» Республики Беларусь.

2.2 Организация синтетического и аналитического учета затрат

Для обобщения информации о затратах на производство в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Основное производство». Этот счет по отношению к балансу — активный, по назначению — калькуляционный, по экономическому содержанию — характеризует состояние хозяйственных процессов.

На основании оформленных в установленном порядке документов на отпуск материальных ценностей в производство (лимитно-заборных карт, накладных-требований, актов и др.), ведомостей, разработочных таблиц, расчетов по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с соответствующими счетами учета материальных затрат, расходов на оплату труда и др. отражаются прямые расходы на производство. На данном счете формируется информация о себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).

Остаток по счету отражает величину затрат в незавершенном производстве.[5, c. 257]

По дебету этого счета собираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) после составления калькуляции.

На счете 20 сальдо дебетовое, что показывает о накопление расходов. Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг; расходы вспомогательных производств; косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства; также потери от брака, учитываемые предварительно соответственно на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».

Данные аналитического учета — это база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью организации. По счету 20 «Основное производство» аналитический учет организуется по видам продукции (работ, услуг), по видам затрат, по подразделениям предприятия. Аналитический учет расходов ведется в соответствии с утвержденной сметой. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет представлен в таблице 1.

Таблица 1 — Аналитический учет по счетам бухгалтерского учета

№Наименование счетаОписание затрат20Основное производствоПо видам затрат выпускаемой продукции подразделениям предприятия21Полуфабрикаты собственного производстваПо местам хранения и отдельным наименованиям23Вспомогательные производстваПо видам производства25Общепроизводственные расходыПо подразделениям предприятия и статьям расходов26Общехозяйственные расходыПо центрам ответственности и местам возникновения затрат28Брак в производствеПо отдельным цехам, видам продукции, статьм расходов, причинам и виновникам брака29Обслуживающие производства и хозяйстваПо видам производства и статьям затрат97Расходы будущих периодовПо видам производственных расходов

Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23 «Вспомогательное производство», а косвенные сначала собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после распределения списываются на счет 23 для включения в себестоимость отдельных видов продукции, заказов, работ, услуг. При изготовлении одного вида продукции затраты, минуя счет 25, списываются сразу на счет 23. По кредиту счета 23 списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

—Д-т сч. 07 «Оборудование к установке», сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», сч. 10 «Материалы», сч. 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей», К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — доставка имущества собственным транспортом;

—Д-т. сч. 20 «Основное производство»,К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — отпуск продукции, работ, услуг основному производству;

—Д-т. сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — отпуск продукции, работ, услуг обслуживающим производством и хозяйством;

—Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства», К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» — взаимные услуги вспомогательных производств

По данным первичных документов информация о затратах за месяц составляются ведомость 12, где указываются затраты в разрезе цехов и статей калькуляции, и ведомость 15, где учет ведется в разрезе статей затрат. При необходимости к счету 20 могут быть открыты субсчета при многопрофильном процессе производства:

—20/1 «Промышленное производство»;

—20/2 «Сельскохозяйственное производство»;

—20/3 «Эксплуатация транспорта и средств связи»;

—20/4 «Производство строительных и монтажных работ».[8, с. 218]

В условиях применения журнально-ордерной формы учет затрат на производство продукции, работ, услуг ведется в журнале — ордере №10. Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет.

После отражения затрат в ведомости № 12 и балансировки ее итогов их переносят в разрезе корреспондирующих счетов в журнал-ордер № 10. Также сбалансированные итоги ведомости №15 заносятся в первый раздел журнала-ордера 10. Затем в журнале-ордере 10 подсчитывают итоги по вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги записывают в одной из двух строк: «Всего затрат по экономическим элементам» и «Всего комплексных расходов».

Данные первого раздела журнала-ордера 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости объема продукции.

Во втором разделе журнала-ордера № 10 определяются затраты по экономическим элементам. Для этого итоги строки «Всего по экономическим элементам» первого раздела переносятся во второй по строке «Всего затрат по экономическим элементам согласно разделу 1 этого журнала». Затем перенесенные затраты корректируются следующим образом: к всего затрат по экономическим элементам строка 1 добавляется стоимость недостач сырья и материалов в пределах норм естественной убыли, списанная со счета 94 на счета 25 и 26; исключаются как внутризаводские обороты стоимость оприходованных со счетов 20, 23 и 28 отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки, стоимость списанных на производственные счета готовых изделий собственной выработки, сумма погашения стоимости специнструментов и спецприспособлений собственной выработки, а также услуги собственного транспорта, списанные на счета материалов.

Кроме того, исключается из суммы затрат по сырью и основным материалам и добавляется к зарплате сумма заработной платы, отнесенная на материальные счета. В итоге получим затраты на производство по элементам без внутризаводского оборота.

В третьем разделе журнала-ордера № 10 производится расчет себестоимости продукции. В первую строку этого раздела переносят затраты по дебету счета № 20 из первого раздела, а затем вносятся необходимые коррективы по показателям, указанным в графе «Б», и методическим указаниям журнала-ордера № 10. [9, с. 371].

Пример:

Станкостроительный завод выпускает станок модели А-1, одновременно начато освоение модели станка А-2. Текущий учет материальных ценностей ведется по учетным ценам.

Переданы материалы и покупные полуфабрикаты по оптовым ценам на основное производство:

станков модели А-1

—Д-т сч. 20 «Основное производство»

—К-т сч. 10 «Материалы» — на сумму 20000 руб.

—на освоение станка модели А-2

—Д-т сч. 97 «»

—К-т сч. 10 «Материалы» — на сумму 20000 руб.

Записи на счетах по основным операциям учета затрат на производство приведены в таблице 2.

Таблица 2 — Типовые проводки используемые для учета затрат на производство

Содержание операцииДебетКредитСписание израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов20, 23, 25,2610Начисление износа производственных основных средств20, 23, 25,2602Начисление износа нематериальных активов20,23,25,2605Начисление заработной платы персоналу предприятия20, 23, 25,2670Начисление в фонд социальной защиты населения20,23,25,2669Начисление экологического налога20, 23, 25,2668Сбор за торговлю с транспортных средств, сбор за оформление заграничных командировок, за проезд большегрузных машин20,2668Начисление страховых платежей по обязательному имущественному страхованию20, 23, 25, 2676Начисление арендной платы: — за отчетный период20,23,25,2676- за будущие периоды9776затем списание на издержки производства20, 23, 25,2697Уплата процентов по краткосрочным ссудам, полученным под оборотные средства20, 23, 25,2651Оплата производственных услуг сторонних предприятий (информационные, аудиторские и др.)20, 25, 26, 60,7660,76,51Оплата прямых производственных расходов чеками из лимитированных чековых книжек, аккредитивами2055-1,2Оплата командировочных и операционно-хозяйственных расходов20, 23, 25, 2671Начисление компенсации за использование личного транспорта для служебных целей20,23, 25, 2673Оплата производственных расходов наличными деньгами20, 23, 25, 2650Закрытие счетов 25 и 262025,26Начисление резерва предстоящих расходов и платежей20, 23, 25, 2696

Исходя из организации синтетического и аналитического учета затрат на производство, можно сделать определенные выводы. Для того, чтобы определить себестоимость затрат, необходимо грамотно и качественно вести документальный учет затрат от начала процесса производства до получения готовой продукции. Это, в свою очередь, позволит предприятию оценить количественно свои затраты, сопоставить их с полученной прибылью и принять правильные управленческие решения о снижении затрат на производство.

2.3 Совершенствование учета затрат на производство

За последнее время проблема совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции привлекает все больше внимания. Без постоянного улучшения системы экономических показателей, правильной и точной методологии их расчета нельзя повышать научную обоснованность планов совершенствовать методы управления народным хозяйством. Для этого необходимо применять соответствующие меры.

Учет затрат на производство должен обеспечить точное исчисление себестоимости продукции и контроль за целесообразным и экономичным расходованием средств. Решение этой задачи зависит, в значительной степени, от обоснованности установленных объектов учета издержек производства. Способ учета затрат и калькуляция себестоимости продукции зависит от особенностей организации и технологии производства. Одним из важнейших направлений совершенствования учета затрат и калькуляции себестоимости продукции является разработка научно обоснованной номенклатуры калькуляционных статей.

Кроме вышеперечисленного к путям улучшения учета затрат на производство можно отнести автоматизацию бухгалтерского учета и отказа от журнально-ордерной формы счетоводства.

Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета — это необходимость профессионально решать множество проблем, связанных с организацией и поддержкой системы автоматизированных рабочих мест. Главная цель автоматизированных информационных систем — это обеспечение руководства предприятия финансовой информацией для принятия обоснованных решений. [12, с. 1]

В настоящее время существует множество программ и программных продуктов, с помощью которых обрабатывается информация на предприятии. Наиболее распространенными и применяемыми на территории Республики Беларусь программные продукты, позволяющие на основании первичных документов получать различную обобщенную бухгалтерскую и финансовую информацию, являются «Галактика», «БЭСТ-5», «1С: Предприятие». Применение той или иной программы зависит от размеров существующего предприятия, поэтому при рассмотрении автоматизированного учета затрат на производство необходимо изучать программные системы в целом.

Рассматривая систему управления предприятием «БЭСТ-5», необходимо отметить, что данная система представляет собой комплексную систему управления предприятием, которая поддерживает весь цикл управленческих процедур: планирование деятельности, сбор фактических данных (ведение учета), трансформацию первичной информации в информацию для менеджмента, контроль отклонений показателей от плановых значений, развитые аналитические процедуры. В настоящее время на смену используемой ранее версии 3.3 пришла версия 3.4, которая значительно расширила возможности системы «БЭСТ-5». Предприятие-пользователь теперь получает множество новых, бесплатных, функциональных возможностей, которые в значительной мере повышают эффективность работы сотрудников и качество принятия управленческих решений.

Программный комплекс ориентирован на использование малыми и средними предприятиями. Учитывая это обстоятельство, разработчики системы БЭСТ-5 поставили целью создания программного комплекса с минимальной стоимостью владения.

Система управления предприятием состоит из набора функциональных элементов — дополнений. Каждый такой элемент автоматизирует определенное направление деятельности предприятия. Дополнения объединены по функциональные блоки, так что система имеет двухуровневое строение. Кроме того, имеется набор дополнений, которые поставляются бесплатно и предназначены для обслуживания базы данных, настройки системы, ведения общих классификаторов. Сюда же относится интегрированная среда разработки программы. Затраты на производство ведутся в подсистеме «Производство». На стадии подготовки производства с помощью системы БЭСТ-5 можно решить такие задачи:

—определение производственных мощностей и ассортимента продукции (работ и услуг) для производственных подразделений и участков;

—подготовка ежедневных производственных заданий по видам производства;

—определение потребностей в материалах.

В рамках учета производственных запасов обеспечиваются учет отпуска материалов на нужды производства, учет возвратов материалов на производственные склады и сдачи отходов, образующихся при производстве продукции, а также учет замен сырья.

Что касается оперативного управления производством, то программа дает возможность: вести учет выпуска готовой продукции; учитывать брак; отслеживать движение полуфабрикатов; контролировать выполнение производственных заданий, рассчитывать нормативный расход материалов и выявлять отклонения от норм; автоматически списывать израсходованные материалы; формировать отчеты по производству в различных аспектах.

Подсистема Производство интегрируется с другими функциональными компонентами комплекса БЭСТ-5 . Работа по подготовке производства начинается с определения номенклатуры готовой продукции или услуг и заполнения спецификаций на каждый вид готового изделия, полуфабриката или услуги. Данные спецификаций в дальнейшем будут использоваться при составлении производственных заданий, при учете выпуска готовой продукции, расчете требуемого количества материалов и т.д. В спецификации определяются нормы расхода материалов и входимости полуфабрикатов собственного производства. Кроме того, здесь отражаются пооперационно-трудовые нормативы на производство продукции (работ и услуг), допустимые рецептурные замены ингредиентов, а также материалы, которые могут быть получены вследствие отбраковки готовой продукции на производстве и в экспедиции.

Следует отметить, что программа обеспечивает расчет нормативного расхода материалов в том числе и с учетом допустимых потерь. Замены материалов определяются для всей спецификации. В качестве заменителей могут выступать как материалы, так и полуфабрикаты. При этом один заменитель может заменять один или несколько ингредиентов.

Отчет производства может содержать следующие разделы:

—выпуск продукции;

—отклонения фактического выпуска продукции от планового;

—расход материалов в производстве;

—инвентаризация остатков материалов в производстве;

—оборотная ведомость учета материалов в производстве;

—производственные наряды.

Каждый из перечисленных выше разделов можно использовать как самостоятельный документ. За период, определенный как период отчета, для данного вида производства может быть открыт только один отчет. После уточнения данных по расходу материалов отчет закрывается. При этом закрывается для коррекции не только он сам, но и все связанные с ним документы. В случае надобности закрытый отчет можно открыть повторно.

Система комплексной автоматизации управления предприятием Галактика — полнофункциональное решение, в котором реализован весь спектр управленческих задач. Она разработана специально для крупных и средних предприятий.

Сочетание особых технологий внедрения «Галактики» и оптимально выбранный функциональный состав этой системы позволяет добиться главной цели — руководители и специалисты предприятия-заказчика в короткие сроки и без серьезных финансовых затрат получают не набор разрозненных компонент, а полноценное эффективное решение, обеспечивающее поддержку учетно-управленческих задач на уровне высоких требований современного рынка. Среди преимуществ, которые дает использование нового решения — улучшение управляемости предприятия, снижение его издержек, а в результате — повышение конкурентоспособности на рынке, уверенные позиции в бизнесе. За счет обучения и самостоятельного внедрения системы повышается и квалификация специалистов предприятия-заказчика. [12, с. 34]

Система содержит ряд специализированных модулей, автоматизирующих процессы управления производством. К ним относятся классические подсистемы традиционных АСУ производством — технико-экономическое планирование, учет затрат на производство, оперативное управление производством, техническая подготовка производства. Модули Галактики, поддерживающие решение этих задач, входят в контур управления производством системы, который с успехом может использоваться предприятиями различных отраслей: черной и цветной металлургии; машиностроения и приборостроения; легкой, пищевой, горнорудной промышленности; нефтегазового комплекса; химии и нефтехимии. В качестве нормативно-справочной информации используется база данных Галактики, а также более 20 дополнительных каталогов и справочников.

Модуль Учет фактических затрат на производство (УФЗ) системы Галактика предназначен для использования специалистами производственного бюро (сектора) бухгалтерии предприятия. Он автоматизирует функции расчета фактических затрат по данным бухгалтерского учета. Расчеты выполняются на основе сформированного за период файла бухгалтерских проводок. С помощью модуля решаются задачи учета фактических объемов выпуска продукции и расчета фактических затрат.

Модуль позволяет рассчитывать фактические затраты за период по данным оперативного (управленческого) учета в производстве. При этом обеспечиваются следующие функции:

—формирование производственных отчетов цехов о балансе движении материалов за период, объемах выпущенной продукции, затратах материалов на изготовление продукции;

—расчет цен в производственных отчетах по данным отпуска материалов в производство с учетом сальдовых остатков прошлого периода;

—ввод отчетов вспомогательных служб предприятия о расходах за период и оказанных услугах подразделениям основного производства;

—расчет статей прямых затрат в себестоимости изделий на основе производственных отчетов;

—распределение косвенных расходов на продукцию пропорционально заданным базам распределения;

—возможность задавать любое количество стоимостных и натуральных баз распределения;

—анализ отклонений между плановой и фактической себестоимостью.

Программа «Галактика», как и «БЭСТ-5» является закрытой системой и не может быть изменена пользователем самостоятельно.

Программа «1С: Предприятие 7.7», а именно конфигурация «1С: Бухгалтерия 7.7» является на сегодняшний день самым известным и продаваемый продуктом в Республике Беларусь. «1С: Бухгалтерия» — универсальная бухгалтерская программа, которая настраивается самим пользователем. Основные возможности системы:

—ведение синтетического и аналитического учета применительно к особенностям предприятия;

—ведение количественного и валютного учета;

—изменение и дополнение плана счетов, системы проводок, настройки аналитического учета, форм первичных документов, форм отчетности;

—формирование и печать учетных регистров по синтетическому и аналитическому учету, первичных документов и всей необходимой отчетности.[12, с.136]

Перечень используемых участков определяется самим бухгалтером предприятия и, например, при появлении нового вида деятельности нет необходимости в доработке программы или покупке новой. Кроме того, бухгалтер первоначально сам определяет, какие счета будут использованы в проводках документов путем заполнения соответствующих констант и справочников. В дальнейшем система сама будет предлагать эти счета по умолчанию. Также следует отметить удобство первичного ввода и последующего обращения к документам и справочникам в системе. Все документы разделены по тематическим журналам. Также кроме стандартных бухгалтерских отчетов (оборотно-сальдовая ведомость, журнал-ордер, главная книга, анализ счета и других) для каждого участка учета созданы специализированные отчеты. Для удобства работы пользователя и экономии времени встроены обработки, позволяющие изменять, просматривать документы, справочники по выбранному реквизиту. Для экономии рабочего времени бухгалтерии широко используется функция «ввести на основании», например, на основании поступления материалов можно автоматически сформировать документ выдача в эксплуатацию, списание, платежное поручение за данное поступление.

В целом программу «1С: Бухгалтерия» можно отнести к подклассу инструментальных систем для квалифицированного бухгалтера малого предприятия, поскольку она требует некоторой настройки для дальнейшего индивидуального пользования. Это представляет пользователям возможность быстро и эффективно модифицировать конфигурацию, с которой работает предприятие, вводить в нее новые задачи, документы, системы учета, подстраиваться под изменение законодательства. Для этого требуется работа программистов, знающих встроенный язык среды «1С: Предприятие» и ее систему взаимосвязанных компонентов. [12, с. 198]

В новой версии «1С: Бухгалтерия 8.0» значительно расширены возможности ведения бухгалтерского учета. Изменился формат данных, изменились подходы к программированию, у программистов появилось много новых возможностей. Для пользователей программа стала сложнее.

К преимуществам «1С: Предприятие 8.0» можно отнести:

современный эргономичный интерфейс;

—программа лучше работает на больших предприятиях;

—совместимость программы с новыми операционными системами;

—реализация возможности ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе;

—ведение отдельного плана счетов налогового учета;

—появление партионного учета;

—реализация опционального аналитического учета по местам хранения;

—расширение возможности настройки типовых операций. [18, с. 18]

Однако есть у программы и недостатки:

работает «1С: Бухгалтерия 8.0» значительно медленнее, чем «1С: Бухгалтерия 7.7», при одинаковом количестве пользователей, одинаковом количестве документов, при одинаковой величине справочников. Однако это утверждение верно для небольших предприятий. Если же на предприятии работает больше 40 человек с одной базой данных, то предпочтение следует отдать восьмой версии;

—программа является дорогостоящей, причем в сетевой версии надо платить за каждое рабочее место;

«1С: Бухгалтерия 7.7» гораздо стабильнее. В программе этой версии фактически не осталось ошибок. Версия 8, напротив, изменяется и обновляется регулярно, несколько раз в месяц, что сказывается на стоимости владения и обслуживания. [18, с. 25]

Белорусские предприятия, применяющие программу «1С: Предприятие» для автоматизации бухгалтерского учета, по-прежнему пользуются версией «1С: Бухгалтерия 7.7».

Отражение операций по учету затрат на производство предполагает обращение к справочнику Номенклатура. Для ввода нового элемента используем документ «Поступление основных средств». Для отражения в учете произведенных расходов используется «Журнал операций», для оплаты приобретенных материалов — «Выписка». Используя отчет «Анализ субконто», можно проследить движение всех затрат на производство. Все затраты на производство собираются на счете 20 «Основное производство», для их представления можно использовать «Оборотно — сальдовую ведомость по счету», «Карточку счета». [19, с. 353]

Рассмотрев наиболее применяемые на территории Республики Беларусь программы автоматизации бухгалтерского учета, можно сделать определенные выводы.

При выборе применения системы автоматизации на предприятии в основу положен критерий масштаба предприятия, но предпочтение отдается использованию программы «1С: Предприятие 7.7».

Что касается непосредственно автоматизации учета затрат на производство, то сущность и принципы ведения учета в перечисленных программах преимущественно одинаковы. Отличительной чертой является различие в интерфейсах и настройках параметров системы. Естественно в каждой программе существуют свои технологические особенности. Поэтому пользователю необходимы навыки по ведению ученой информации, произведению расчетов, формированию аналитической документации, учетных регистров и отчетных форм в конкретных программах.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться ресурсами и результатами труда и несут всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия. В таких условиях благополучие и коммерческий успех предприятия всецело зависят от того, насколько эффективна его деятельность.

Процесс производства продукции, работ, услуг требует различных расходов, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т.д.).

Однако основная доля затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг. Они должны возмещаться из стоимости произведенной и реализованной продукции, работ, услуг и приносить доход (прибыль).

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Управление себестоимостью продукции предприятий — планомерный процесс. Основными элементами системы управления себестоимостью являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Себестоимость продукции — качественный показатель деятельности предприятия, так как в ней отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия.

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности, повышении конкурентоспособности продукции и услуг, что будет являться залогом успешной хозяйственной деятельности.

Подводя итог к вышеизложенному, можно сделать вывод, что учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета. А реализация этой функции невозможна без формирования объективной научно-обоснованной методологии бухгалтерского учета затрат на производство.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

[Электронный ресурс]//URL: https://inzhpro.ru/kursovaya/uchet-proizvodstva-2/

1)Н.С. Стражева, А.В. Стражев. Бухгалтерский учет Мн.: «Книжный дом», 2009 — 627 с.

2)Е. Ладутько, Н. Ладутько, П. Борисевский, А. Крупнова. Бухгалтерский учет Мн.: «ФУАИнформ», 2009 — 721с.

3)Головач О.В. Калькулирование прямых переменных затрат в промышленности // Вестник БГЭУ 2008 №2

4)Алешкевич О.П. Методические подходы к формированию объектов учета затрат // Бухгалтерский учет 2012 №3

)Самусенко С.А. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости при переходе на МСФО // Международный бухгалтерский учет 2007№3

6)Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2010 г. № 89.- Мн.: УП «ИВЦ Минфина», 2009.- 200 с.

7)И.Н Тарасевич, О.А. Левкович Бухгалтерский учет Мн.: «Амалфея», 2010 — 768 с.