Анализ затрат строительного предприятия

метки: Затрата, Строительство, Строительный, Расход, Производство, Себестоимость, Организация, Работа

строительный затраты себестоимость стоимость

В целях государственного регулирования развития экономики, сбора и систематизации информации все производства и сферы деятельности группируются по принципу участия в той или иной сфере деятельности. Критерием отнесения организаций и предприятий к тому или иному виду экономической деятельности является максимальная доля выручки от данного вида деятельности в их общей выручке от данного вида деятельности.

Одной из крупнейших сфер экономической деятельности является строительство. Строительство обеспечивает расширенное воспроизводство производственных мощностей и основных фондов для всего народного хозяйства. Оно, наряду с машиностроением, создает для организации любых сфер народного хозяйства основные фонды. Результатом, или продукцией строительства, являются здания и сооружения различного функционального назначения.

Строительная продукция представляет собой ту часть общественного продукта, в которую входят работы по изысканию и проектированию объектов строительства, их возведению, установке в них оборудования, по ремонту строительных объектов, их расширению и реконструкции, а также геологоразведочные работы, связанные со строительством.

Строительство как сфера материального производства имеет свои специфические особенности. Главные из них:

• неподвижность продукта при перемещающихся в процессе производства материальных, технических и людских ресурсах;
• длительность производственного цикла;
• высокая материалоемкость продукции, что требует наличия мощной материальной базы и размещения ее в пределах регионального радиуса обслуживания;
• большая зависимость строительных процессов от вероятностных факторов (погодных условий, организационно-технических неувязок, изменений внешних условий производства и т. д.);
• существование сложных и многообразных производственных связей кооперирования в системе народного хозяйства, которые представляют собой внешнюю среду, создающую условия для нормальной деятельности строительного производства.

Строительство отличается сложностью производственных связей и обслуживается предприятиями более чем 70 сфер экономической деятельности, при этом используется около 50% продукции промышленности строительных материалов, 18 — металлопроката, 40 — пиломатериалов, более 10% продукции машиностроительной промышленности.

На сегодняшний день определение себестоимости строительства не имеет прямого нормативного регламента, и поэтому носит дискуссионный характер. Главная сущность содержания этого показателя заключается в том, что этот показатель отвечает на вопрос, во сколько обошлось строительной организации производство товара и продвижение его до потребителя. При этом товар понимается в широком смысле — это и строительная продукция, и услуги, и работы, и извлечение выгоды из правообладания активами и т.д. Важнейшей особенностью себестоимости является то, что она носит объективный характер, т.е. не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание и возможность ее исчисления бухгалтерскими службами бизнеса.

Анализ производственной деятельности предприятий строительства

... можно сказать, что выбранная тема курсовой работы действительно является актуальной. Объект курсовой работы – производственная деятельность предприятий строительства. Целью данной работы является изучение, анализ и предложения по улучшению производственной деятельности предприятий строительства. В ходе изучения данной темы ...

Актуальность выбранной темы заключается в том, что именно себестоимость является основополагающим показателем деятельности организации. От этого показателя зависит степень экономической эффективности деятельности организации.

Целью выполнения дипломной работы является анализ основных статей затрат на выполнение строительных работ на примере ООО «СУ-28».

Исходя из поставленной цели, задачами дипломной работы являются:

• изучение теоретических аспектов анализа основных статей затрат в строительстве;
• выявление основных проблем, в формировании и расчете себестоимости;
• проведение анализа себестоимости строительной продукции;
• разработка предложении по снижению себестоимости строительной продукции.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Строительное управление — 28», период исследования 2008-2010 годы.

Предметом исследования является себестоимость строительных работ.

Методы исследования: сравнений, абсолютных и относительных чисел, расчётно-конструктивный, графический, табличный.

Информационной базой являются: законы РФ, труды отечественных ученых в области строительства, годовая бухгалтерская отчётность организации, нормативно-правовые справочники.

Цель и основные задачи определили структуру дипломной работы, которая включает: введение, три главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

В первой главе рассмотрены теоретические аспекты анализа затрат в строительстве.

Вторая глава имеет практический характер. В ней содержится характеристика организации. Был проведен горизонтальный и вертикальный анализ баланса, анализ финансовой ликвидности и устойчивости организации, анализ себестоимости строительно-монтажных работ.

В третье главе представлены мероприятия по снижению себестоимости строительных работ и повышению эффективности деятельности организации.

1. Теоретические аспекты анализа затрат на предприятиях строительного комплекса

1.1 Понятие, состав и структура затрат в строительной отрасли

Издержки — это денежное выражение общей суммы ресурсов, используемых с какой-то целью. Понятие «издержки» больше относится к объектам, поглощающим эти ресурсы. Издержки увеличивают стоимость того имущества, к которому они относятся.

затратами

Часто понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы», однако эти явления имеют принципиальные отличия. В п. 2 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33-н (с учетом последующих изменений) и вступившего в силу с 1 января 2000 г., дано следующее определение расходов: «…расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы строительной организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы.

В настоящее время понятие «себестоимость» прямого нормативного регламента не имеет. Пункт 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит один из вариантов определения себестоимости — так называемых расходов по обычным видам деятельности. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прежде чем руководству строительной организации анализировать достигнутые результаты производственно-хозяйственной деятельности за отчетный период или составлять план на будущие периоды, ему необходимо понять классификацию затрат, процесс формирования себестоимости строительной продукции[15, с. 200].

Затраты строительных организаций на производство строительно-монтажных работ, включаемые в себестоимость, формируются под влиянием различных факторов: организационно-правовой формы организации, места на конкурентном рынке, правил и принципов поведения в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах, а также объемов производства, типов зданий и сооружений, места и способа ведения работ. Действие этих факторов определяет характер затрат, их динамику и уровень. В настоящее время предусматривается следующая классификация затрат, представленная в табл. 1.

Таблица 1

Классификация затрат по группировочным признакам

Признак классификации,	Виды затрат
По экономической роли в процессе производства (выполнения работ)	Основные и накладные
По способу включения в состав себестоимости себестоимость продукции (работ)	Прямые и косвенные (непрямые)
По отношению к объему производства (выполняемых работ)	Переменные, постоянные и полупеременные
По времени совершения затрат	Текущие и единовременные

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, а накладные затраты связаны с организацией, обслуживанием и управлением производственным процессом и хозяйством строительной организации в целом. К основным затратам можно отнести следующие виды затрат: заработная плата основных рабочих, затраты связанные с приобретением топлива, масла, затраты на строительные материалы это покупка щебня, асфальта, цемента, стальных и пластмассовых труб и др. затраты

К накладным затратам можно отнести расходы на содержание и обслуживание административно управленческого персонала то есть это заработная плата бухгалтера, экономиста затраты на компьютерную технику для нормального обеспечения их деятельности, расходы на амортизацию. Расходы на хранение товара на складе, транспортные издержки и др. затраты.

Под косвенными (непрямыми) затратами понимаются затраты, связанные с организацией и управлением производством строительных работ на нескольких объектах. Их чаще называют общепроизводственными расходами, состав которых значительно шире состава накладных расходов. Так, например, к косвенным затратам относятся накладные расходы, заготовительно-складские расходы, а также расходы по эксплуатации строительных машин и другие, которые включаются в себестоимость работ по объекту учета специальными методами. Деление затрат на прямые и косвенные (непрямые) в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие затраты относить к прямым, а какие — к косвенным. Отсутствие официальных нормативно-правовых актов по точной группировке затрат не позволяет достаточно обоснованно распределять их по объектам, в результате чего искажается величина реально производимых пообъектных затрат.

В практике учета стран рыночной экономики все затраты подразделяют на затраты, формирующие производственную себестоимость продукции, и расходы отчетного периода. Прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и косвенные (непрямые) расходы составляют производственные затраты. Они формируют производственную себестоимость готовой строительной продукции, а также относятся к незавершенному производству, т. е. начатым, но не законченным за данный период объектам. Себестоимость производства единицы продукции (например, 1 м2 жилья) рассчитывают делением производственной себестоимости готовой строительной продукции на количество произведенной продукции (рис.1):

3

Рис. 1 Определение затрат на продукцию

Расходы отчетного периода — текущие расходы, связанные не с определенным объемом производства и с конкретным производственным процессом, а с получением в течение периода услуг. Их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции. В качестве примера расходов отчетного периода можно привести коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой строительной продукцией, административно-управленческие расходы. Расходы отчетного периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

В некоторых случаях при рассмотрении затрат и определении себестоимости единицы продукции прямые трудовые затраты объединяют с общепроизводственными расходами, образуя группу добавленных затрат[6, с. 188].

Разделение затрат на переменные и постоянные в условиях рыночной экономики имеет важное значение. Это связано с тем, что новым планом счетов бухгалтерского учета предусматривается два варианта учета затрат на производство. Первый, традиционный, основан на калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) путем группировки затрат на прямые и косвенные (накладные) и включение в себестоимость сначала прямых, затем косвенных. Калькулирование есть процесс исчисления себестоимости продуктов (единицы продукта, части продукта, продуктового направления, серии, заказа) разной степени готовности. Достоверные калькуляционные расчеты необходимы:

• для планировании деятельности строительной организации в целом и отдельных центров ответственности, поскольку формирование планов производственной себестоимости является неотъемлемой частью процедуры планирования;
• для контроля выполнения планов строительной организации в целом и отдельных центров ответственности;
• для принятия управленческих решений, поскольку на основе данных о себестоимости может формироваться, например, производственная программа и ценовая политика.

По времени составления калькуляции можно подразделить на две группы:

• предварительные, составляемые до изготовления продукта;
• последующие, составляемые после изготовления продукта.

К предварительным относят:

• проектную калькуляцию, применяемую для обоснования экономической эффективности инновационных проектов;
• нормативную калькуляцию, составляемую на основе норм, действующих на определенную дату, и применяемую для краткосрочного планирования;
• плановую калькуляцию, составляемую на основе плановых норм — средних норм для определенного промежутка времени или будущих норм. Применяется для среднесрочного планирования;
• сметную калькуляцию, являющуюся разновидностью нормативной (плановой) калькуляции.

Последующие калькуляции составляются после изготовления продукции (отчетные калькуляции).

Второй метод широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он основан на разделении всех затрат строительной организации на две части: переменные и постоянные.

Переменные

Анализ структуры затрат на производство строительно-монтажных работ по ряду строительных организаций показал, что соотношение размера постоянных и переменных затрат изменяется в зависимости от мощности строительной организации, профиля выполняемых работ, уровня специализации, организационно-технических и других факторов: удельный вес постоянных затрат колеблется в пределах 7-21%»Это говорит о том, что соотношение размеров постоянных и переменных затрат не может быть единым для всех строительных организаций.

Текущие затраты — постоянные производственные затраты, зависящие от объемов выполняемых работ, выпускаемой продукции и оказываемых услуг (расходы на оплату труда, отчисления на страховые взносы, расходы по обеспечению производства материалами и т. п.), относятся на себестоимость в том же календарном периоде, в котором они были произведены. Единовременные затраты, т. е. однократно или периодически производимые (расходы на оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год, затраты на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, на перебазирование подразделений строительной организации, а также строительных машин и механизмов и другие), включаются в себестоимость в соответствии с принятой в строительной организации учетной политикой в течение определенного срока, обоснованного специальными расчетами.

При планировании и учете затраты на производство строительно-монтажных работ могут группироваться строительной организацией по экономическим элементам и статьям калькуляции[14, с. 497].

1.2 Сметная, плановая и фактическая себестоимость в строительстве: понятия, назначение, порядок определения

Сметная себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой выраженные в денежной форме нормативные затраты строительной организации на производство этих работ, определяемые по сметным нормам и нормативам. Это размер денежных средств, предусмотренных заказчиком для покрытия только той доли затрат, которую строительная организация должна израсходовать на производство строительно-монтажных работ в соответствии с утвержденной им проектно-сметной документацией. Она меньше сметной стоимости строительно-монтажных работ на величину сметной прибыли, предусмотренной в сметах как источник прибыли строительной организации.

Сметная себестоимость строительно-монтажных работ является базой для определения плановой себестоимости работ строительной организацией. Ее размер позволяет строительной организации спрогнозировать возможность получения дополнительной прибыли с учетом конкретных технико-технологических мероприятий по снижению величины сметной себестоимости по каждому объекту из «портфеля заказов» и условий работы организации, а заказчику — оценить финансовые возможности на случай торга со строительной организацией при подписании договора подряда на строительство.

Сметная сумма затрат на производство работ определяется на основе группировки затрат по отдельным конструктивным элементам, видам работ и объектам. Все сметные затраты делятся на прямые и накладные затраты. Прямые затраты определяются на основе физического объема работ с использованием сметно-нормативной базы. Независимо от выбранного метода составления смет, в состав прямых затрат входят стоимость материалов, деталей и конструкций; заработная плата рабочих (строителей и машинистов); расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов (без заработной платы рабочих-машинистов).

Накладные расходы — это расходы строительной организации, связанные с организацией и управлением производством строительно-монтажных работ.

В условиях рыночной экономики возрастает роль внутрипроизводственного (внутрифирменного) планирования деятельности строительной организации, которое обеспечивает достижение целей ее развития. Планы являются инструментом регулирования деятельности структурных подразделений по обеспечению выполнения в установленные сроки программы действий строительной организации на предстоящий период[11, с. 316].

В целях определения прогнозных величин затрат на выполнение комплекса строительно-монтажных работ в установленные договорами подряда сроки при условии эффективного использования ограниченных производственных ресурсов, прибыли (экономии от снижения сметной себестоимости строительно-монтажных работ), а также организации внутрипроизводственного хозрасчета различных подразделений в рамках бизнес-планов строительными организациями ведется планирование себестоимости строительно-монтажных работ.

Разработке плана предшествует тщательный анализ результатов производственно-хозяйственной деятельности строительной организации и выявление резервов строительного производства. Планирование себестоимости строительно-монтажных работ осуществляется строительными организациями самостоятельно при разработке текущих планов строительной деятельности, обычно не более чем на год с подразделением на более короткие периоды: кварталы, месяцы или тринадцать четырехнедельных периодов. Научная обоснованность и практическая значимость таких планов строительных организаций являются одним из факторов их конкурентоспособности на инвестиционно-строительном рынке. Отсюда следует объективная необходимость привлечения к разработке плановых расчетов специализированных консалтинговых фирм.

Порядок и методы планирования себестоимости работ строительные организации выбирают самостоятельно исходя из конкретных внешних и внутренних условий функционирования и развития своей деятельности (производственной, инвестиционной, финансовой).

Плановые технико-экономические расчеты проводятся с использованием разнообразной информации, прежде всего, о физических объемах по видам строительно-монтажных работ, конструктивным элементам, объектам в целом и их стоимости; календарных планов производства работ, определяемых на основе проектно-сметной документации, и исследований конъюнктуры инвестиционно-строительного рынка. При составлении плановых расчетов отечественная и зарубежная практика рекомендует использовать нормативный, расчетно-аналитический, балансовый методы, метод оптимизации, метод моделирования.

Сущностью нормативного метода является расчет объемов затрат на производство строительной продукции и потребности в необходимых ресурсах путем умножения норм расхода ресурсов на планируемый объем экономического показателя (объем выполняемых работ, объем реализации работ и т. п.).

Расчетно-аналитический метод позволяет определить искомые показатели на плановый период «от достигнутого»: путем умножения средних величин показателей за предыдущий отчетный период на планируемый индекс их изменения (роста или сокращения).

Увязка планируемых объемов затрат на выполнение строительно-монтажных работ с источниками ресурсов эффективно осуществляется с помощью балансового метода. Сущностью метода оптимизации при составлении плановых расчетов затрат на производство строительно-монтажных работ является многовариантность. Из нескольких технико-экономических расчетов выбирается наилучший с точки зрения минимума затрат или максимума заданного целевого результата. Метод моделирования плановых технико-экономических расчетов затрат на выполнение строительно-монтажных работ основан на факторном анализе функциональных связей между различными элементами процесса строительного производства.

Структура, содержание и формы плановых расчетов себестоимости строительно-монтажных работ зависят от того, что является предметом составления расчета: отдельный объект, договор подряда, производственная программа в целом и т. д[2, с. 400].

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ по отдельным объектам производственной программы строительной организации может быть определена прямым калькулированием по статьям затрат. При этом необходимо учитывать возможности инновационной деятельности строительной организации, учитываемые в разрезе конкретных объектов в соответствующем разделе бизнес-плана. Перечень мероприятий по повышению технического и организационного уровня строительного производства составляется с целью получения дополнительной выгоды (прибыли) путем снижения сметных затрат на производство строительно-монтажных работ по каждому объекту в составе договорной цены, предусмотренной договором подряда.

Группировка порядок расчета по статьям затрат может быть представлена следующим образом:

• по статье «Материалы» — исходя из их потребности согласно проектно-сметной документации и стоимости приобретения с учетом расходов на доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов;
• по статье «Расходы на оплату труда рабочих» — исходя из проектной потребности в затратах труда рабочих, тарифов, ставок, поощрительных выплат в соответствии с принятой в строительной организации системой оплаты труда, гарантированных законодательством минимума заработной платы, льгот и компенсаций, финансовых возможностей организации с учетом установленного порядка налогового регулирования средств, направляемых на потребление, а также других действующих норм и законодательных актов по вопросам труда и заработной платы;

— Плановая себестоимость строительно-монтажных работ по объекту определяется как разность между стоимостью планируемого объема работ, установленной в проектно-сметной документации (договорной ценой строительных работ из приложения к договору подряда — протокола согласования), и величиной снижения затрат на производство работ в результате осуществления планируемых инновационных мероприятий и суммой сметной прибыли.

Следует заметить, что одним из наиболее точных и обоснованных методов определения плановой себестоимости строительно-монтажных работ по отдельным объектам в странах рыночной экономики признан метод прямого калькулирования, основанный на применении нормативных калькуляций, представляющих собой расчетную величину издержек производства (нормативную себестоимость), определенную с помощью системы разработанных и утвержденных строительной организацией экономически обоснованных норм и нормативов. Однако в современных условиях в Российской Федерации применение этого метода затруднено из-за конъюнктурных изменений на инвестиционно-строительном рынке.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ в целом по строительной организации определяется суммированием плановой себестоимости работ по объектам.

Смета затрат на производство строительно-монтажных работ может также составляться расчетом затрат по элементам, отражающим их экономическое содержание. Затраты определяются по следующим элементам:

1. По элементу «Материальные затраты» — исходя из потребности в материальных ресурсах, необходимых для производства работ, и их стоимости, включая расходы по доставке до приобъектных складов и заготовительно-складских расходы.

Потребность в материальных ресурсах рассчитывается на основе физических объемов строительно-монтажных работ и производственных норм расхода необходимых для их выполнения ресурсов, разрабатываемых непосредственно строительной организацией и утверждаемых ежегодно ее руководителем.

Расчет материальных затрат проводится по всем основным видам применяемых материалов. Стоимость прочих (не расшифровываемых по видам) материалов, используемых, как правило, в небольших количествах, определяется в целом по строительной организации исходя из сложившегося уровня их расхода на единицу объема выполняемых строительно-монтажных работ.

По элементу «Затраты на оплату труда» — исходя из суммы выплат заработной платы с учетом стимулирующих и других выплат, производимых за выполняемую работу, а также за непроработанное на производстве время всему строительно-производственному персоналу и относимых к этому элементу.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» — на основе установленных законодательством тарифов страховых взносов органам государственного страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в элемент «Затраты на оплату труда».

По элементу «Амортизация основных фондов» — исходя из среднегодовой стоимости как собственных, так и арендованных основных производственных фондов (кроме стоимости основных производственных фондов подсобных и вспомогательных производств), на которые начисляется амортизация, и средней нормы амортизационных отчислений. Средняя норма амортизационных отчислений определяется исходя из плановой структуры основных производственных фондов, на которые начисляется амортизация, и утвержденных норм по отдельным группам основных фондов.

Аналогично определяется амортизация по основным фондам, предоставляемым строительной организацией бесплатно медицинским учреждениям для организации медпунктов, а также предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовой коллектив строительной организации;

5.По элементу «Прочие затраты» — по каждому их виду исходя из планируемых объемов работ, в зависимости от которых изменяется величина этих затрат, а также действующих норм и нормативов.

Если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительно-монтажным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим и инженерным оборудованием и т. д.), планирование себестоимости осуществляется ею исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включающих строительно-монтажные и указанные виды работ.

Для принятия управленческих решений регулирующего характера осуществляется мониторинг уровня и динамики себестоимости строительных работ в целом по строительной организации и в разрезе ее структурных подразделений. Показатель «уровень себестоимости строительных работ» определяется затратами на 1 рубль строительных работ, рассчитываемыми путем деления общей суммы плановой себестоимости строительных работ на объем работ, выполняемых собственными силами строительной организации, по их стоимости, учтенной в договорной цене.

При планировании производственной деятельности строительной организации часто используют результаты анализа «затраты — объем — прибыль». Если определен объем строительного производства, то в соответствии с портфелем заказов на строительную продукцию благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат (плановой себестоимости строительных работ) и продажную цену (договорную цену), чтобы организация могла получить определенную величину прибыли (балансовую и чистую).

При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы строительной организации, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на строительную продукцию, на поставляемые материальные ресурсы и т. д. Иначе говоря, анализ «затраты — объем — прибыль» позволяет получить ответ на вопрос, что мы будем иметь, если изменится один параметр производственного процесса или несколько таких параметров[16, с. 197].

Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ — это сумма издержек (затрат), произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения заданного комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Учет себестоимости работ представляет собой часть системы, которая собирает, обобщает, классифицирует и представляет соответствующую информацию руководству строительной организации для принятия управленческого решения, а также анализа, контроля и оценки производственно-хозяйственной деятельности организации.

Организация учета себестоимости обусловливается технологией строительного и вспомогательного производств, организационной структурой строительной организации, а также условиями договоров на строительство объектов, заключенных с заказчиками.

Учет себестоимости строительно-монтажных работ в зависимости от структуры строительной организации имеет следующие особенности. В строительной организации, состоящей из участков и бригад, непосредственно выполняющих строительные работы, себестоимость складывается из затрат по производству этих работ с учетом затрат на содержание управленческого персонала организации. В строительных организациях, представляющих собой объединение организаций, не являющихся юридическими лицами, так называемых структурных подразделений, себестоимость строительно-монтажных работ складывается из затрат структурных подразделений на производство этих работ с учетом стоимости содержания управленческого персонала этих подразделений и организации в целом. В строительных организациях типа холдинговых компаний, состоящих из структурных подразделений, а также дочерних организаций-предприятий, являющихся юридическими лицами, себестоимость строительно-монтажных работ складывается из затрат структурных подразделений по производству этих работ с учетом стоимости содержания управленческого персонала структурных подразделений и организации, т. е. без учета затрат дочерних организаций.

В зависимости от условий договоров на строительство себестоимость строительно-монтажных работ в строительной организации (структурном подразделении) может включать в себя фактическую себестоимость работ, выполненных собственными силами, договорную стоимость работ (строительных, проектных и др.), выполненных на условиях субподряда другими предприятиями, а также стоимость оборудования и других аналогичных ценностей при условии строительства объектов «под ключ».

Учет себестоимости продукции строительной организации имеет следующие особенности.

При выпуске продукции и оказании услуг подсобными и вспомогательными производствами, входящими в состав структурных подразделений строительной организации (или являющиеся цехами строительной организации, состоящей только из участков и бригад), учет себестоимости ведется применительно к порядку, установленному для учета себестоимости строительно-монтажных работ. При этом состав затрат должен учитывать отраслевую принадлежность того или иного производства или хозяйства (например, износ автомашин в автотранспорте и т. д.).

В структурных подразделениях строительной организации, выпускающих продукцию и оказывающих услуги, учет себестоимости может быть организован применительно к порядку, установленному для строительной организации, или же вестись в соответствии с правилами, действующими для предприятий соответствующих отраслей народного хозяйства (промышленности, автотранспорта, коммунального хозяйства и т. п.)[9, с. 470].

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ, как и их планирование, осуществляется по договорам. Объектом учета по договору может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту. Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним заказчиком или с несколькими заказчиками, если договора заключаются в виде комплексной сделки или если договора относятся к одному проекту. Если строительство осуществляется по договору, который охватывает ряд проектов, то затраты и финансовый результат по каждому такому проекту могут рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору.

Если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительным, планирование и учет себестоимости осуществляется ею, исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включающего строительные и указанные виды работ. При этом затраты на производство работ собираются по каждому виду в отдельности.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован с применением позаказного метода или метода накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативного метода учета и контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Позаказный метод учета затрат на производство строительно-монтажных работ предусматривает объектом учета отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором на производство работ, заключенным с заказчиком. Учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу. Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ (например, дорожное строительство) или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства (гаражи, серийные коттеджи), может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительно-монтажных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ, или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией.

Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Организации могут использовать такие первичные документы как, акты приемки выполненных работ форма № КС-2, справка об выполненных работ и затрат форма № КС-3, акт приемки законченного строительством объекта форма № КС-11. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.

Нормативный метод учета, важнейшим элементом которого является своевременное выявление отклонений от норм, позволяет строительным организациям эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативно руководить производством. При применении нормативного метода учета организацией должны быть разработаны системы прогрессивных норм и нормативов, организованы выявление и учет затрат, связанных с отклонением от действующих норм и нормативов. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход материалов, заработной платы и других производственных затрат. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информацией руководителей строительной организации о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат, и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер[7, с. 100].

1.3 Методологические основы анализа затрат в строительстве

На сегодняшний день типовая номенклатура калькуляционных статей затрат производства состоит из 12 пунктов:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы;
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производства;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• расходы на продажу.

При этом, как правило, в многономенклатурных производствах первые 6 статей обычно относят к основным расходам, а остальные — к накладным.

Подрядными строительными организациями в качестве типовой применяется следующая группировка затрат на производство строительных работ по перечисленным далее статьям расходов:

• материалы;
• расходы на оплату труда рабочих;
• расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;
• накладные расходы;
• заработная плата производственных рабочих.

Строительная организация может, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ. В управленческом учете широко реализуется принцип: «различная себестоимость для различных целей». В результате этого рассматриваются 3 типа себестоимости:

• полная производственная себестоимость — используется для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных обстоятельствах;
• прямая производственная (частичная) себестоимость — используется для проведения ценовой политики и принятия оперативных решений при специфических обстоятельствах;
• себестоимость по центрам ответственности — используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей.

Полная себестоимость строительной продукции включает все ресурсы, израсходованные на производство. Она складывается из суммы прямых затрат, приходящихся на объект учета, и пропорциональной доли косвенных затрат, относимой на объект. Традиционная оценка затрат по полной себестоимости не всегда подходит для принятия решений и контроля производственной деятельности. Совершенствованием системы оценки по полной себестоимости является оценка в размере нормальных затрат. Этот метод оценки затрат предусматривает использование нормальных цен на сырье, материалы и энергию — средних твердых в течение года цен, а также стабильных ставок косвенных расходов, рассчитанных по формуле:

плановые годовые ставки косвенных затрат / плановый объем производства в машино-часах.

Кроме того, в учете полной себестоимости может использоваться оценка затрат, которые должны возникнуть в будущем, в соответствии с определенными нормами — система нормативных затрат. Ее разновидностью является система «стандарт-кост». Современные варианты систем нормативных затрат предусматривают для прямых затрат стандарты (нормативы), а для косвенных — сметы (бюджеты).

Используются также варианты, когда ожидаемые нормативные затраты пересчитываются на фактическое использование производственных мощностей[5, с. 600].

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:

1) Анализ динамики обобщающих показателей и факторов:

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей строительной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 рубль товарной продукции или оказанных услуг рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

2) Анализ затрат на рубль товарной продукции (услуг):

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции (услуг):

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат[14, с. 150].

2. Анализ основных статей затрат на выполнение строительных работ в ООО «СУ-28»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «СУ-28»

«Строительное управление № 28» является коммерческой организацией, учрежденной юридическими лицами.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ «СУ-28» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Также общество имеет самостоятельный баланс расчетный счет и действует на основе Устава.

«СУ-28» учреждено несколькими юридическими лицами (ОАО «Эйм-Инвест» и ОАО «Инвестиционно-строительная компания «Честр-Групп»), уставной капитал, в размере 50 тыс.рублей, разделен на доли, определенных учредительными документами. Доля ОАО «Эйм-Инвест» в уставном капитале составляет 49%, а ОАО «Инвестиционно-строительная компания «Честр-Групп» — 51%. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Общество с ограниченной ответственностью «Строительное управление — 28» создано в соответствии с действующим законодательством и зарегистрировано постановлением главы администрации Ленинского района г. Чебоксары за № 1869 от 22 ноября 2001 года.

Общество является юридическим лицом, имеет имущество на праве собственности, самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием и действует на основании Устава.

Учредителями «СУ-28» являются открытое акционерное общество «Эйм-Инвест», зарегистрированное постановлением главы администрации г. Новочебоксарск ЧР за № 252 от 28 октября 1992 года, и открытое акционерное общество «Инвестиционно-строительная компания «Честр-Групп», зарегистрированное постановлением главы администрации Ленинского района г. Чебоксары за №74 от 28 января 1999 года.

Уставный капитал Общества составляет 50000 (пятьдесят тысяч) рублей. Доля уставного капитала ОАО «Эйм-Инвест» составляет 49% — 24500 (двадцать четыре тысячи пятьсот) рублей, доля уставного капитала ОАО «ИСКО «Честр-Групп» составляет 51% — 25500 (двадцать пять тысяч пятьсот) рублей.

«СУ-28» учреждено в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество вправе создавать филиалы и открывать представительства, а также иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Целями деятельности Общества являются:

• удовлетворение общественных потребностей в продукции, работах и услугах Общества;
• сохранение устойчивого финансового состояния и конкурентоспособности конкурентоспособность среди строительных организаций, как вновь созданных, так и существующих на протяжении многих лет;
• увеличение объемов работ, выполняемых собственными силами в рамках производственной программы за счет высокой производительности труда;
• получение максимальной прибыли;

В соответствии с Уставом общество осуществляет следующие виды деятельности:

• инвестирование и строительство объектов жилья и социальной сферы;
• реконструкция строительство объектов промышленности, жилья, соцкультбыта и другого назначения в соответствии с заключенными договорами;
• коммерческая и посредническая деятельность;
• производство строительных материалов;
• а также осуществляет любую иную хозяйственную деятельность, не запрещенную действующим законодательством.

«СУ-28» является специализированным строительно-отделочным управлением и выполняет штукатурно-малярные, стекольные, плотнические, кровельные, плиточные работы, то есть работы непосредственно связанные с отделкой возведенных зданий.

Все виды деятельности осуществляются с соблюдением норм действующего законодательства. Контроль над качеством строительно-монтажных работ осуществляется постоянно линейными инженерно-техническими работниками, периодически главным инженером и куратором.

Строительное управление № 28 участвовало в строительстве, а именно выполняло отделочные работы, таких наиболее крупных, известных в Чувашской Республики объектах как комплекс Детской больницы в Новоюжном районе, Педагогический университет, Культпросветучилище, Музыкальный театр, Церковь Рождества Христова и другие жилые дома.

Основу хозяйственной деятельности Общества составляют договора подряда и субподряда. «СУ-28» занимается строительством и реконструкцией объектов промышленности, жилья и соцкультбыта. Начало хозяйственной деятельности — январь 2002 года.