Данные таблицы 8 показывают, что наибольшая доля платежей по НДПИ за весь исследуемый период приходилась на ХМАО (более 50 % от всей суммы налога по Компании).
Данные таблицы также показывают изменение сумм НДПИ, что связано и с изменением объема добычи полезных ископаемых, покупки новых предприятий в регионах.
Кроме того, на сумму налога оказывала ситуация внешнем рынке- изменение уровня цен нефти сорта «Юралс» и курса доллара США.
В среднем НДПИ увеличивался более чем на 30 %.
Таблица 8 НДПИ по регионам за 2005-2007гг, млн.руб.
Регионы НДПИ по годам 2005 Темп роста к 2004г 2006 Темп роста к 2005г 2007 Темп роста к 2006г Ханты-Мансийский автономный округ (ХМАО) 10098 13322 15564 Ямало-Ненецкий автономный округ (ЯНАО) 5669 7479 9578 Тимано-Печорский нефтедобывающий регион 709 935 1497 Восточная Сибирь 354 467 1197 Сахалин 443 584 898 Северный Кавказ 354 467 748 Среднее Поволжье и Удмуртия 89 117 449 Итого за год: 17716 120 23372 131,92 31128 133,19
Глава 3. Совершенствование системы налогообложения НДПИ.
3.1. Обзор судебной практики по вопросам исчисления и уплаты в бюджет налога на добычу полезных ископаемых
Одним из самых дискуссионных положений гл.26 НК РФ является само понятие «полезного ископаемого», которое определено как продукция, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, соответствующая определенным стандартам. Т.е. объект налогообложения должен возникать при извлечении из недр минерального сырья, а исчисление налоговой базы по данному налогу должно осуществляться в отношении продукции, впоследствии полученной из данного минерального сырья.
ВАС РФ при рассмотрении определения понятия «полезное ископаемое» в абз. 3 п.1 Постановления заключил , что вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в том случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом. ВАС указал, что поскольку в силу абз. 2 п.1 ст.337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке примесей, измельчению, насыщению и т.д.).
Налог на добычу полезных ископаемых, роль и значение в налоговой системе
... налога на добычу полезных ископаемых 1.1История возникновения и развития налога на добычу полезных ископаемых В ранее действовавшей (до введения налога на добычу полезных ископаемых) системе налогообложения при пользовании недрами применялись три налоговых платежа: плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально ...
Иными словами, исходя из общего смысла гл.26 НК РФ, если существующими стандартами в отношении производимой недропользователем продукции предусмотрено проведение операций не только по добыче, но и ее переработке, но такая продукция не признается объектом налогообложения по НДПИ. В то же время, в данном случае без ответа остались вопросы о том, чем следует руководствоваться в каждом конкретном случае, чтобы установить, являются те или иные операции операциями по добыче или операциями по переработке минерального сырья; что следует понимать под термином «добыча», принимая во внимание разнообразие видов добытых полезных ископаемых, технологий их добычи, а также то, что каждое месторождение какого-либо вида полезных ископаемых имеет свои уникальные особенности, отражающиеся на процессах его добычи и переработки.
В данном случае ВАС РФ воспроизвел норму НК РФ (частично переформулировав), но при этом подробного ее истолкования дано не было.
Согласно п. 7 ст.339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п.8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при этом при разработке месторождения полезного ископаемого весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. ВАС РФ отметил, что данные нормы не могут означать, что полезным ископаемым признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению), но и к его дальнейшей переработке (п.3 Постановления).
Таким образом, данного Постановления не решило основных вопросов, возникающих у налогоплательщиков при определении количества полезных ископаемых, которые чаще всего вызывают споры с налоговыми органами.
Остается не до конца ясным вопрос об определении предусматривает ли проект разработки месторождения осуществления операций. Не относящихся к добыче, а также в отношении какой именно продукции должно быть определено количество добытого ископаемого, если в проекте разработки месторождения предусмотрено осуществление операций, относящихся к дальнейшей переработке полезного ископаемого.
В отношении оценки стоимости добытых полезных ископаемых для целей исчисления налоговой базы по НДПИ (ст.340 НК РФ) ВАС РФ делает следующие выводы (п.4 Постановления): оценка стоимости полезного ископаемого исходя из сложившихся у налогоплательщика цен реализации возможна только в случае реализации налогоплательщиком продукции, признаваемой в соответствии со ст.337 НК РФ полезным ископаемым ( с учетом разъяснений, содержащихся в п.1 рассматриваемого Постановления), а также в случае реализации налогоплательщиком продукции, упомянутой в п.2 этого Постановления. В 4. Постановления ВАС России отмечает также, что если реализация данной продукции не осуществляется, при расчете налоговой базы по НДПИ надлежит руководствоваться пп 3 п 1 и п.4 ст.340 НК РФ, т.е. определять налоговую базу на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого. Однако с учетом разъяснений ВАС в ряде случаев невозможно определить, что именно реализует налогоплательщик –добытое полезное ископаемое или продукцию более высокой степени переработки. В соответствии с Постановлением ВАС РФ ни соответствующие стандарты, ни техническая документация на разработку месторождения уже не играют существенной роли при определении объекта налогообложения, при этом каких-либо критериев в Постановлении не предложено.
Налог на добычу полезных ископаемых: действующий порядок исчисления, ...
... – анализ условий начисления налога на добычу полезных ископаемых. Предмет исследования – налог на добычу полезных ископаемых. Целью данной курсовой работы является изучение налога на добычу полезных ископаемых. Для реализации этой цели необходимо решить следующие задачи: изучить теоретических основ налога на добычу полезных ископаемых (налогоплательщики, ставки, объект налогообложения, ...
Рассматривая основные положения гл.26 НК РФ об объекте налогообложения, в Постановлении ВАС РФ не учтено, что на практике эти положения используются применительно к каждой конкретной ситуации, которая связана не с добычей полезных ископаемых вообще, но с добычей полезного ископаемого конкретного вида, перечень которых изложен в п.2 ст.337 НК РФ. Однако, при этом в Постановлении отсутствует ссылка на положения п.2 ст.337 НК РФ.
Таким образом, анализ данного Постановления показывает, что его принятие не решит всех спорных вопросов по определению налогооблагаемой базы для исчисления НДПИ. Принятие данного Постановление может только повлиять в дальнейшем на развитие единообразной судебной практики по вопросам правового регулирования НДПИ.
3.2. Применение стандартных схем оптимизации налога на добычу полезных ископаемых
Правильное формирование системы налогового учета позволяет не только эффективно вести учет, но и оптимизировать налогообложение предприятия. Так, компании — плательщики налога на добычу полезных ископаемых, используя выгодный метод учета затрат, могут сэкономить значительные средства.
В данной главе рассмотрим несколько примеров возможной оптимизация налогообложения по НДПИ в горнодобывающей отрасли, а также в нефтегазовой .
Схема оптимизации налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) основывается на одном из вариантов формирования расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (в горнодобывающей отрасли), предлагаемых главой 26 НК РФ. Это налоговый учет прямых и косвенных расходов, а также их классификации и перераспределении между деятельностью, связанной и не связанной с добычей.
В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию продукции делятся на две группы — прямые и косвенные. Перечень прямых расходов в налоговом законодательстве носит закрытый характер и приведен в указанной статье. Косвенными же являются все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в отчетный период, за исключением внереализационных. Кроме того, косвенные расходы, в отличие от прямых, полностью списываются в отчетном периоде. Для того чтобы понять специфику расчета налоговой базы по НДПИ, необходимо знать, что добыча сырья и производство из него продукции включают несколько стадий.
В некоторых случаях налоговая база по НДПИ формируется на основании расчетной стоимости полезного ископаемого по методике, указанной в ст. 340 НК РФ. В состав расчетной стоимости полезного ископаемого включаются суммы прямых расходов. Это связано с тем, что расходами по добыче полезных ископаемых являются все расходы, связанные с приведением добываемого минерального сырья в соответствие с требованиями государственного (или иного) стандарта. Данное утверждение не установлено законодательством, однако следует из общего определения расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, установленного ст. 340 НК РФ. Кроме того, в состав расчетной стоимости включаются косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, подробный перечень которых приведен в п. 4 ст. 340 НК РФ.
Полезные ископаемые Полезные ископаемые Вдумайся в словосочетание ...
... обостряется помере увеличения добычи полезных ископаемых и расширения ассортиментаископаемых, которые человек включает в разряд «полезных». Горючие ископаемые Ты, наверное, догадываешься, какие ископаемые относят к горючим. Это ... с особым семейством твердых материалов, которыеотносятся к полезным ископаемым, хотя и не используются ни в качестве топлива,ни для получения металлов или каких- ...
На практике горнодобывающие предприятия применяют один из двух вариантов определения расчетной стоимости добытого сырья:
Вариант 1): все понесенные косвенные расходы распределяются пропорционально доле относящихся к добыче прямых расходов в общей сумме таких расходов.
Вариант 2): косвенные расходы, которые не связаны с добычей, в расчетную стоимость не входят, тогда как косвенные расходы, осуществленные непосредственно при добыче, включаются в полной сумме.
Можно провести сравнительный анализ обоих вариантов.
Рассмотрим распределение затрат на следующих стадиях (рис. 7)
Рисунок 7. Основные стадии переработки добытой продукции
Для проведения сравнительного анализа вариантов определим условия примера. (Таблица 10)
Таблица 10. Прямые и косвенные расходы добывающего предприятия (пример расчета)
№ п/п показатели сумма, тыс.руб. 1. Величина прямых расходов, связанных с добычей ПИ 460000 2. Величина прямых расходов не связанных с добычей ПИ 328000 3. Сумма косвенных расходов на каждом переделе: 3.1 1 –ый передел «Добыча» 220000 3.2 2-й передел «Первичная обработка» 150000 3.3 3-й передел «Вторичная обработка 110000 4. Прочие косвенные расходы 70000
Рассчитаем налоговую базу для определения НДПИ двумя описанными выше методами.
Пример расчета №1
Вариант 1
Рассчитаем долю прямых расходов, связанных с добычей, в общей сумме прямых расходов:
(460 000 тыс.руб./(460 000 тыс.руб.+328 000 тыс.руб.) =0,58
Рассчитаем сумму косвенных расходов, включаемых в расчетную стоимость:
(0,58 х (220 000 тыс.руб.+150 000 тыс.руб.+110 000 тыс.руб.+70 000 тыс.руб.)) = 319 000 тыс.руб.
Полная расчетная стоимость, складывающаяся из прямых расходов на добычу и распределяемых косвенных расходов, составляет:
319 000 тыс.руб.+460 000 тыс.руб. =779 000 тыс.руб.
Из данной суммы (779 000 тыс.руб.) и будем начисляться НДПИ по установленной ставке.
Вариант 2
В расчетную стоимость включают, во-первых, всю сумму косвенных расходов на этапе добычи и первичной обработки, которая составит:
220 000 тыс.руб.+ 150 000 тыс.руб. = 370 000 тыс.руб.
И, во-вторых, включают часть общехозяйственных расходов, равную (0,58х 70 000 тыс.руб.) = 40 600 тыс.руб.
С учетом прямых расходов, расчетная стоимость будет равна:
370 000 тыс.руб. +40 600 тыс.руб. +460 000 тыс.руб. = 870 600 тыс.руб.
Разработка базы данных информационной системы для автоматизации ...
... области были выбраны следующие виды расчетов для автоматизации движения денежных средств через кассу: расчетные поручения, расчеты по аккредитивам, ... разработчикам выбрать структуру хранения данных и реализовать систему доступа к ним. 2 Модель СУБД Модель СУБД ... услуга String Тип документа String Далее проводится нормализация базы данных. Нормализация - процесс проверки и реорганизации сущностей ...
Таким образом, рассчитанная по второму варианту стоимость оказалось более высокой (870 000 тыс.руб.), и таким образом, менее выгодной для предприятия.
Пример расчета №2
Воспользуемся предыдущими результатами расчетов. Изменив соотношение косвенных расходов, которые теперь будут составлять:
На этапе добыча: 220 000 тыс.руб.
На этапе первичной переработки: 150 000 тыс.руб.
На этапе вторичной обработки: 80 000 тыс.руб.
Прочие косвенные расходы: 100 000 тыс.руб.
Всего косвенных расходов : 550 000 тыс.руб.
Если обратить внимание, то суммарная величина косвенных расходов по отношению к первоначальным данным (см.Таблицу 7) не изменилась и также составляет 550 000 тыс.руб.
Произведем подсчет расчетной стоимости как и в предыдущем случае, по первому и второму вариантам:
1) (0,58 х (220 000 тыс.руб.+150 000 тыс.руб.+80 000 тыс.руб.+100 000 тыс.руб.)) = 319 000 тыс.руб.
319 000 тыс.руб. +460 000 тыс.руб. =779 000 тыс.руб.
Таким образом, как и в первом случае, расчетная стоимость составляет 779 000 тыс.руб.
2) 220 000 тыс.руб. +150 000 тыс.руб.+ 0,58х 550 000 тыс.руб. = 689 000 тыс.руб.
689 000 тыс.руб.+ 460 000 тыс. руб. = 1149000 тыс.руб.;
- Таким образом, из произведенных расчетов прослеживается, что при расчете в примере №1 расчет по первому варианту будет более выгоден для налогоплательщика (Таблица 11).
Таким образом, проанализировав состав косвенных расходов и просчитав различные варианты из распределения, модно выбрать наиболее выгодный из них и закрепить этот способ в учетной политике предприятия.
При этом следует обосновать выбранный метод с точки зрения технологического процесса. Если будет необходимо пояснять почему те или иные косвенные расходы квалифицированы как связанные (или не связанные) с добычей полезных ископаемых, необходимо будет привлекать технических специалистов.
Таблица 11. Расчетная стоимость по предложенным вариантам расчетов
№ Данные Расчетная стоимость полезных ископаемых 1. Пример расчета № 1: По варианту 1 779 000 По варианту 2 870 600 2. Пример расчета № 2: По варианту 1 779 000 По варианту 2 1 149 000 Таким образом, решая задачу оптимизации НДПИ, необходимо:
- проанализировать и классифицировать косвенные расходы предприятия с точки зрения их связи с добычей полезных ископаемых;
- выбрать методику распределения косвенных расходов, сравнив различные варианты расчетов;
- проанализировать возможности используемых автоматизации бухгалтерского учета и трудозатрат, необходимые для внедрения выбранной методики;
- подготовить учетную налоговую политику, включив в нее выбранный вариант расчета;
- разработать изменения и дополнения к установленной системе документооборота;
- разработать, реализовать и внедрить выбранную методику в автоматизированной учетной системе.
Что касается оптимизации в отношении налоговой базы по добыче нефти (газа), здесь обстоит всё сложнее, так как налоговая база в соответствии со ст.338 НК РФ определяется как количество добытых ископаемых в натуральном выражении.
В соответствии со ст.339 НК РФ количество добытого ископаемого определяется прямым путем (посредством применения измерительных приборов), или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье) методом.
Применение информационных технологий в деятельности таможенных органов
... об использовании ИТТ и построении Единой автоматизированной информационной системы (ЕАИС) таможенных органов. Информационным технологиям в деятельности таможенных органов посвящена глава 7 учебника «Основы таможенного дела» [2] под редакцией А. Н. Сиротского, что ...
Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.
При прямом методе налогоплательщик количество добытого ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.
В связи с тем, что нормы фактических потерь для газодобывающих в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921 « Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения» устанавливаются ежегодно утверждаются Минпромэнерго России по согласованию с Ростехнадзором, оптимизировать налоговую базу сложно.
Оптимизирование налоговой базы в нефтегазовой отрасли возможно только в части применения налоговых льгот, в частности в применении льготной ставки 0 %.
Однако, в данном случае следует отметить высокий налоговый риск, которое может иметь предприятие при осуществлении оптимизации, т.к. это в конечном итоге грозит возникновением споров с налоговыми органами, которые скорее всего придется оспаривать в судебном порядке.
Заключение
Как показали результаты исследования, проведенного в данной работе, существенным недостатком НДПИ в нефтяной отрасли является привязка к мировым ценам.
Как показывает анализ норм законодательства, применение льготного налогообложения при добыче нефти возможно только при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
Анализ платежей НДПИ по исследуемой Компании ОАО «Роснефть» показал, что за период с 2005-2007 гг имела тенденция увеличения этих платежей, наибольшая доля платежей приходилась на Ханты-Мансийский автономный округ (ХМАО).
Изменение НДПИ было связано с изменением объема добычи полезных ископаемых (покупки новых предприятий в регионах), кроме того, , на сумму налога оказывала ситуация внешнем рынке- изменение уровня цен нефти сорта «Юралс» и курса доллара США.
Рассматривая возможность оптимизации НДПИ можно отметить, что схема оптимизации налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) основывается на одном из вариантов формирования расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (в горнодобывающей отрасли), предлагаемых главой 26 НК РФ. Это налоговый учет прямых и косвенных расходов, а также их классификации и перераспределении между деятельностью, связанной и не связанной с добычей.
Оптимизация в нефтегазовой отрасли возможна только в части применения налоговых льгот, предусмотренных гл.26 НК РФ, в частности применение ставки 0 % . Однако, применение оптимизации в этом случае сопряжено со значительными налоговыми рисками.
Список литературы
[Электронный ресурс]//URL: https://inzhpro.ru/diplomnaya/nalog-na-dobyichu-poleznyih-iskopaemyih/
Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок , внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
Шельф, его строение и полезные ископаемые (2)
... доступных глубинах, шельф представляет особый интерес с точки зрения поисков и разведки месторождений полезных ископаемых. В рельефе дна океанов и морей проявляется взаимодействие эндогенных и экзогенных процессов ... морских животных; промышленный лов рыбы в шельфовых водах составляет 92%. Широко развернулись на Шельф работы по поискам и разведке полезных ископаемых, в особенности нефти и газа. В ...
- Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ (ред. от 30.12.2008)
Налоговый кодекс РФ ( часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 16.07.1998, в редакции от 26.11.2008) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 19.07.2000, в редакции от 30.12.2008) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Кодекс Российской Федерации «Об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 20.12.2001, в редакции от 30.12.2008) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Федеральный закон РФ от 19.12.2006 №238-ФЗ (в редакции от 19.12.2007) « О федеральном бюджете на 2007 год» (принят ГД ФС РФ от 24.11.2006)/доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Федеральный закон РФ от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» ( с измен. от 30.12.2008) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Федеральный закон РФ от 24.07.2007 №198-ФЗ (в редакции от 08.11.2008) «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 гг» (принят ГД ФС РФ от 06.07.2007) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Федеральный закон от 27.12.2002 №184-ФЗ (ред. от 23.07.2008) «О техническом регулировании»(принят ГД ФС РФ от 15.12.2002) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Федеральный закон от 08.08.2001 №126-ФЗ (ред. от 27.07.2006) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ…» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) /доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Федеральный закон РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм от 30.06.2006 № 86-ФЗ) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н « Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред.
Приказов Минфина Рф от 07.05.2003 №36, от 18.09.2006 № 115 н) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Приказ Минфина РФ от 29.12.2006 №185н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок ее заполнения» доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Aslund A.
Russifs Financial Crisis Causes and Possible Remedies/ Pоst-Soviet Geography Economics, 39,6, 1998 ,328;
Информационные технологии в государственном муниципальном управлении
... информационных технологий в России усугубляется несовершенством нормативно-правовой базы в сфере информатизации, низким уровнем подготовки кадров в области создания и использования информационных технологий и множеством других факторов. Целью данной курсовой работы является характеристика информационных технологий в государственном управлении. ...
- Башрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для Вузов.-3-е изд., доп. и пер.-М: Омега-Л, 2004 -576 с;
- Борисов А.Н. Комментарий к гл.26 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на добычу полезных ископаемых».М.:Юстицинформ, 2005, 150 с;
- Вечканов Г.С., Вечканова В.Р. Макроэкономика. 6-е изд.-СПб.:Питер,2004.-256 с (серия «Завтра экзамен»);
- Голуб А.А., Струкова Е.Б. Экономика природных ресурсов»,-М: Аспект Пресс, 2001, 319 с;
- Зрелов А.П. «1000 актуальных вопросов практики применения налогового кодекса Российской федерации: настольный справочник добросовестного налогоплательщика», Юрайт- издат, 2007, 205 с;
- Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Кнорус, 2007, 304 с;
- Комарова М.М. Экономический анализ в налоговых расчетах и планировании.-М: Учебный центр МФЦ, 2006;
- Налоговое право:Учебник/ под редакцией С.Г.Пепеляева. М,: Юрист, 2005, 305 с;
- Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов.- 7-ое изд, доп. и перераб. –М.МЦФЭР, 2006 -592 с;
- Папенов К.В. Экономика природопользования: курс лекций-М: ТЕИС, 2004, 303 с;
- Перов А.В, Толкушин А.В.
Налоги и налогообложение: учебное пособие, — 5-ое издание перераб. и дополнен., М.: Юрайт, 2005, 720 с;
- Практикум по федеральным налогам и сборам: учебное пособие, кол. Авторов;
- под редакцией Гончаренко Л.И.-М.:Кнорус, 2007, 280 с;
- Скрипченко В.В. Налоги и налогообложение.-СПб: ИД «Питер», М:Издательский дом «БИНФА», 2007, 239 с;
- Смит А.. Риккардо Д. «Антология экономической классики –М: «Эконом-ключ», 1993 г, 502 с;
- Сыроедов Н.А. К вопросу о понятии недр и правовой классификации полезных ископаемых, Правоведение, 1966, 180 с;
- Тарасова В.Ф. Налоги налогообложение: учебное пособие.-3-е изд.перераб.-М:КНОРУС, 2007, 320 с;
- Феоктистов И.А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ, AXL-Rose, 2008, 81 с;
- Финансы и налоги: очерки теории и политики. М.:Статут (в серии «Золотые страницы финансового права России»), 2004.С. 245 с;
- Юткина Т.Ф. Налоги и налообложение.Учебник, -М:ИНФРА-М, 2004, 215 с;
- Астанин В.В. статья «Методика выявления коррупциогенных рисков в сфере недропользования при помощи оценок экспертов и анализа законодательства», журнал «Российская юстиция», 2008,№9;
- Голованов Г.Р. статья «Новый подход высшего арбитражного суда РФ к применению налога на добычу полезных ископаемых», журнал «Законы России: опыт, анализ, практика, 2008, №3;
- Грызлова Е.В., статья «Усовершенствование механизма исчисления НДПИ, журнал «Налоговая практика», 2008 №8
Дудиков М.В. статья «Правовые аспекты предоставления лицензий на пользование участками недр, имеющих сложную структуру», журнал «Экологическое право», 2007, №2;
Коммуникативные технологии в информационном обществе
... информационной безопасности систем коммуникации; ü определить общую модель воздействия коммуникативных технологий; ü рассмотреть принципы эффективного использования коммуникативных технологий; ü проанализировать принципы измерения эффективности коммуникативных технологий. Теоретической базой для написания данного исследования послужили следующие работы: ... этапе отделить полезную информацию от ...
- Илларионова Н.В. статья «Споры по уплате налога на добычу полезных ископаемых», журнал «Налоговые споры: теория и практика», 2006, № 3;
- Колесник М.А. статья «О специфике понятия «полезное ископаемое» для целей налогообложения», журнал «Российский налоговый курьер», 2005, №24. 200 с;
- Пепеляев С.Г. статья «Учет экономического основания налога при разрешении споров по НДПИ», журнал «Налоговед»,2007,№12 ;
- Павлова Л.П., статья «Совершенствование НДПИ по нефти», журнал «Финансы» №6;
- Соколов М.Н., статья «Налог на добычу полезных ископаемых», Налоговое планирование, 2008;
- Харьков В.Н. статья «Рациональное использование земельных ресурсов: понятие и правовое регулирование», журнал «Государство и право», 2000, № 9;
- Шаймиев М.Ш. статья «Основные направления региональной налоговой политики», журнал «Налоговая политика и практика», 2004, №2;
- Юдин Е.А., Кошкин Р.Л. статья « Анализ результатов введения налога на добычу полезных ископаемых», журнал «Все о налогах», 2006, №1;
- Ялбуганов А.А. статья «Правовое регулирование платежей при пользовании недрами», журнал «Финансовое право», 2006, №8;
- Ялбулганов А.А. Научно-практический комментарий законодательства о природных ресурсах / под редакцией Ялбулганова А.А. Вводная часть комментария, 2004 /доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
- Информационно-правовая система «Консультант-плюс»;
Интернет ресурсы:
официальный сайт ОАО «НК»Роснефть»
http://www.nalog.ru – сайт Федеральной Налоговой Службы РФ.
страница
страница http://e-stat.ru/index.php?id=829
Приложение 1
Таблица налоговых ставок по налогу на добычу полезных ископаемых
Ставка налога Применяется при добыче: Ставка 0 % 1) полезных ископаемых в части нормативных потерь;
2) попутного газа;
3)подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых;
4)полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения);
5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах;
6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации;
7)подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях;
8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр;
9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х, при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр; Ставка 3,8 % Калийных солей; Ставка 4 % 1)торфа;
2)угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев;
3)апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд; Ставка 4,8% кондиционных руд черных металлов; Ставка 5,5% 1)сырья радиоактивных металлов;
2)горно-химического неметаллического сырья;
3)неметаллического сырья;
4)соли природной и чистого хлористого натрия;
5)подземных промышленных и термальных вод;
6)нефелинов, бокситов; Ставка 6,0%
1)горнорудного неметаллического сырья;
2)битуминозных пород;
3)концентратов и других полупродуктов, содержащих золото;
4)иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки; Ставка 6,5% 1)концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (кроме золота);
2)драгоценных металлов, являющихся полезными компонентами комплексной руды (кроме золота);
3)кондиционного продукта пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья; Ставка 7,5% 4) минеральных вод; Ставка 8,0% 1)кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов);
2)редких металлов;
3)многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов руды, кроме драгоценных металлов;
4)природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; Ставка 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной. При этом налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент*, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр Ставка 17,5% газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; Ставка 147 рублей за 1 000 кубических метров газа газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Примечание к Таблице::
* Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 9, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю и деления на 261:
Кц = (Ц — 9) x (Р/261)
Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв).
В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Кв = 3,8 — 3,5 x (N/V)
где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв;
— V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.
В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.
В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.
Приложение 2
Информация о цене нефти марки «Юралс» на внешнем рынке и курсу рубля по отношению к доллару
Год Месяц Средний уровень цен нефти сорта «Юралс» на средиземноморском и роттердамских рынках нефтяного сырья, долларов США за барель Среднее значение курса доллара к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, за все дни налогового периода Значение коэффициента Кц Налоговая ставка с учетом коэффициента Кц,
за 1 тонну Примечание 2008 декабрь 38,50 28,1359 3,1801 Информационное письмо ФНС «О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за декабрь 2008 года октябрь 69,72 26,3559 6,1315 Информационное письмо ФНС от 20.11.2008 «О данных, необходимых для исчисления НДПИ в отношении нефти, за октябрь 2008 года» сентябрь 96,26 25,2858 8,4538 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 20.10.2008 №ШС-6-3/744 август 111,31 24,1354 9,4609 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 18.09.2008 №ШТ-6-3/656@ июль 129,45 23,3508 10,7763 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 19.08.2008 NШС-6-3/585@ июнь 127,38 23,6378 10,7212 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 17.07.2008 N ШТ-6-3/505@ май 118,39 23,7296 9,9455 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 18.06.2008 N ШС-6-3/436@ апрель 105,18 23,5129 8,6646 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 16.05.2008 N ШС-6-3/363@ март 100,14 23,7614 8,2974 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 16.04.2008 N ШС-6-3/289@ февраль 92,01 24,5352 7,8033 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 19.03.2008 N ШС-6-03/192@ январь 89,61 24,5014 7,5673 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 19.02.2008 N ШС-6-3/115@ 2007 декабрь 87,94 24,5662 7,4301 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 17.01.2008 N СК-6-11/25@ ноябрь 90,06 24,4740 7,6010 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 18.12.2007 N СК-6-11/977@ октябрь 79,55 24,8940 6,7290 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 20.11.2007 N СК-6-11/897@ сентябрь 74,17 25,3444 6,3283 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 22.10.2007 N СК-6-11/805@ август 68,82 25,6308 5,8745 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 19.09.2007 N СК-6-11/724@ июль 74,37 25,5567 6,4009 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 16.08.2007 N ГИ-6-11/653@ июнь 68,05 25,9257 5,8656 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 19.07.2007 N СК-6-11/578@ май 64,09 25,8184 5,4496 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 18.06.2007 N СК-6-11/478@ апрель 63,88 25,8423 5,4338 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 17.05.2007 № СК-6-11/400@ март 58,69 26,1110 4,9711 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 17.04.2007 N СК-6-11/318@ февраль 53,73 26,3354 4,5133 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 16.03.2007 N ЧД-6-21/197@ январь 49,79 26,4751 4,1376 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 19.02.2007 N ММ-6-21/130@
2006 декабрь 58,35 26,2865 4,9703 2082,5557 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 17.01.2007 N ШТ-6-21/10@ ноябрь 55,18 26,6241 4,7107 1973,7833 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 19.12.2006 N ШТ-6-21/1230@ октябрь 54,65 26,8559 4,6972 1968,1268 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 17.11.2006 N ММ-6-21/1123@ сентябрь 58,52 26,7443 5,0742 2126,0898 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 24.10.2006 N ГВ-6-21/1029@ август 68,64 26,7653 6,1160 2562,6040 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 18.09.2006 N ММ-6-21/936@ июль 68,93 26,9151 6,1802 2589,5038 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 17.08.2006 N ММ-6-21/818@ июнь 63,85 26,9841 5,6708 2376,0652 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 20.07.2006 N ММ-6-21/701@ май 64,33 27,0579 5,7361 2403,4259 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 19.06.2006 N ММ-6-21/607@ апрель 65,17 27,5728 5,9340 2486,3460 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 16.06.2006 N ММ-6-21/498@ март 57,53 27,8780 5,1836 2171,9284 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 18.04.2006 N ММ-6-21/411@ февраль 56,37 28,1968 5,1176 2114,2744 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 16.03.2006N ММ-6-21/283@ январь 59,18 28,4137 5,4628 2288,9132 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 17.02.2006 N ГВ-6-21/179@ 2005 декабрь 53,57 28,8113 4,9200 2061,4800 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 17.01.2006 N ГВ-6-21/25@ ноябрь 51,55 28,7567 4,6881 1964,3139 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 19.12.2005 N ГВ-6-21/1061@
октябрь 54,81 28,5473 5,0105 2099,3995 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 16.11.2005 N ГВ-6-21/952@ сентябрь 57,91 28,3647
5,3154 2227,1526 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 19.10.2005 N ГВ-6-21/882@ август 58,72 28,4758 5,4246 2272,9074 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 20.09.2005 N ГИ-6-21/778@ июль 54,84 28,6889 5,0387 2111,2153 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 17.08.2005 N ГВ-6-21/692@ июнь 50,94 28,5045 4,5804 1919,1876 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 15.07.2005 N ГВ-6-21/591@ май 44,66 27,9206 3,8147 1598,3593 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 16.06.2005 N ГВ-6-21/493@ апрель 46,86 27,8206 4,0356 1690,9164 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 18.05.2005 N ГВ-6-21/414@ март 47,87 27,6163 4,1128 1723,2632 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 22.04.2005 N ГВ-6-21/330@ февраль 40,65 27,9738 3,3922 1421,3318 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 22.03.2005 N ГВ-6-21/213@ Январь* 40,02 27,9355 3,3202 1391,1638 Информационное письмо Минфина РФ и ФНС РФ от 28.02.2005 N ГВ-6-21/157@
Колесник М.А., статья « О специфике понятия «полезное ископаемое» для целей налогообложения», журнал «Российский налоговый курьер», 2005, №24
Харьков В.Н. статья «Рациональное использование земельных ресурсов: понятие и правовое регулирование», журнал «Государство и право», 2000, №9;
- Сыроедов Н.А., « К вопросу о понятии недр и правовой классификации полезных ископаемых» , Правоведение, 1966, с.180;
- Ялбуганов А.А., статья «Правовое регулирование платежей при пользовании недрами «, журнал «Финансовое право», 2006, №8
Колесник М.А., статья « О специфике понятия «полезное ископаемое» для целей налогообложения», журнал «Российский налоговый курьер», 2005, №24
Ялбулганов А.А. Научно-практический комментарий законодательства о природных ресурсах / под редакцией Ялбулганова А.А. Вводная часть комментария, 2004 /доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»
Практикум по федеральным налогам и сборам: учебное пособие,
1.Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок , внесенных законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
2.Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 №145-ФЗ (ред. от 30.12.2008)
3.Налоговый кодекс РФ ( часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 16.07.1998, в редакции от 26.11.2008) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
4.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 19.07.2000, в редакции от 30.12.2008) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
5.Кодекс Российской Федерации «Об административных правонарушениях» от 30.12.2001 № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 20.12.2001, в редакции от 30.12.2008) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
6.Федеральный закон РФ от 19.12.2006 №238-ФЗ (в редакции от 19.12.2007) « О федеральном бюджете на 2007 год» (принят ГД ФС РФ от 24.11.2006)/доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
7.Федеральный закон РФ от 21.02.1992 №2395-1 «О недрах» ( с измен. от 30.12.2008) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
8.Федеральный закон РФ от 24.07.2007 №198-ФЗ (в редакции от 08.11.2008) «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 гг» (принят ГД ФС РФ от 06.07.2007) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
9.Федеральный закон от 27.12.2002 №184-ФЗ (ред. от 23.07.2008) «О техническом регулировании»(принят ГД ФС РФ от 15.12.2002) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
10. Федеральный закон от 08.08.2001 №126-ФЗ (ред. от 27.07.2006) «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства РФ…» (принят ГД ФС РФ 13.07.2001) /доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
11.Федеральный закон РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм от 30.06.2006 № 86-ФЗ) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
12.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
13.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
14.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н « Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина Рф от 07.05.2003 №36, от 18.09.2006 № 115 н) доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
15.Приказ Минфина РФ от 29.12.2006 №185н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и порядок ее заполнения» доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
16.Постановление Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
17.Aslund A. Russifs Financial Crisis Causes and Possible Remedies/ Pоst-Soviet Geography Economics, 39,6, 1998 ,328;
18.Башрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для Вузов.-3-е изд., доп. и пер.-М: Омега-Л, 2004 -576 с;
19.Борисов А.Н. Комментарий к гл.26 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на добычу полезных ископаемых».М.:Юстицинформ, 2005, 150 с;
20.Вечканов Г.С., Вечканова В.Р. Макроэкономика. 6-е изд.-СПб.:Питер,2004.-256 с (серия «Завтра экзамен»);
21.Голуб А.А., Струкова Е.Б. Экономика природных ресурсов»,-М: Аспект Пресс, 2001, 319 с;
22.Зрелов А.П. «1000 актуальных вопросов практики применения налогового кодекса Российской федерации: настольный справочник добросовестного налогоплательщика», Юрайт- издат, 2007, 205 с;
23.Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Кнорус, 2007, 304 с;
24.Комарова М.М. Экономический анализ в налоговых расчетах и планировании.-М: Учебный центр МФЦ, 2006;
25.Налоговое право:Учебник/ под редакцией С.Г.Пепеляева. М,: Юрист, 2005, 305 с;
26. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов.- 7-ое изд, доп. и перераб. –М.МЦФЭР, 2006 -592 с;
27.Папенов К.В. Экономика природопользования: курс лекций-М: ТЕИС, 2004, 303 с;
28. Перов А.В, Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие, — 5-ое издание перераб. и дополнен., М.: Юрайт, 2005, 720 с;
29.Практикум по федеральным налогам и сборам: учебное пособие, кол. Авторов; под редакцией Гончаренко Л.И.-М.:Кнорус, 2007, 280 с;
30. Скрипченко В.В. Налоги и налогообложение.-СПб: ИД «Питер», М:Издательский дом «БИНФА», 2007, 239 с;
31.Смит А.. Риккардо Д. «Антология экономической классики –М: «Эконом-ключ», 1993 г, 502 с;
32.Сыроедов Н.А. К вопросу о понятии недр и правовой классификации полезных ископаемых, Правоведение, 1966, 180 с;
33.Тарасова В.Ф. Налоги налогообложение: учебное пособие.-3-е изд.перераб.-М:КНОРУС, 2007, 320 с;
34. Феоктистов И.А. Комментарий к последним изменениям в Налоговый кодекс РФ, AXL-Rose, 2008, 81 с;
35.Финансы и налоги: очерки теории и политики. М.:Статут (в серии «Золотые страницы финансового права России»), 2004.С. 245 с;
36.Юткина Т.Ф. Налоги и налообложение.Учебник, -М:ИНФРА-М, 2004, 215 с;
37.Астанин В.В. статья «Методика выявления коррупциогенных рисков в сфере недропользования при помощи оценок экспертов и анализа законодательства», журнал «Российская юстиция», 2008,№9;
38.Голованов Г.Р. статья «Новый подход высшего арбитражного суда РФ к применению налога на добычу полезных ископаемых», журнал «Законы России: опыт, анализ, практика, 2008, №3;
39.Грызлова Е.В., статья «Усовершенствование механизма исчисления НДПИ, журнал «Налоговая практика», 2008 №8
40.Дудиков М.В. статья «Правовые аспекты предоставления лицензий на пользование участками недр, имеющих сложную структуру», журнал «Экологическое право», 2007, №2;
41.Илларионова Н.В. статья «Споры по уплате налога на добычу полезных ископаемых», журнал «Налоговые споры: теория и практика», 2006, № 3;
42.Колесник М.А. статья «О специфике понятия «полезное ископаемое» для целей налогообложения», журнал «Российский налоговый курьер», 2005, №24. 200 с;
43.Пепеляев С.Г. статья «Учет экономического основания налога при разрешении споров по НДПИ», журнал «Налоговед»,2007,№12 ;
44.Павлова Л.П., статья «Совершенствование НДПИ по нефти», журнал «Финансы» №6;
45.Соколов М.Н., статья «Налог на добычу полезных ископаемых», Налоговое планирование, 2008;
46.Харьков В.Н. статья «Рациональное использование земельных ресурсов: понятие и правовое регулирование», журнал «Государство и право», 2000, № 9;
47.Шаймиев М.Ш. статья «Основные направления региональной налоговой политики», журнал «Налоговая политика и практика», 2004, №2;
48.Юдин Е.А., Кошкин Р.Л. статья « Анализ результатов введения налога на добычу полезных ископаемых», журнал «Все о налогах», 2006, №1;
49.Ялбуганов А.А. статья «Правовое регулирование платежей при пользовании недрами», журнал «Финансовое право», 2006, №8;
50. Ялбулганов А.А. Научно-практический комментарий законодательства о природных ресурсах / под редакцией Ялбулганова А.А. Вводная часть комментария, 2004 /доступ из информационно-правовой базы «Консультант-плюс»;
51.Информационно-правовая система «Консультант-плюс»;
Интернет ресурсы:
52.http://www.rosneft.ru/- официальный сайт ОАО «НК»Роснефть»
53. http://www.nalog.ru – сайт Федеральной Налоговой Службы РФ.
54.страница
55.страница http://e-stat.ru/index.php?id=829
