Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективного управления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особенно важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.
Объемы продукции и улучшение ее качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования. Материально — производственные запасы составляют значительный объем в активах предприятия, по своей классификации представляют большое количество различных видов и наименований.
От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.
Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы выпускной дипломной работы.
Цель исследования в выпускной дипломной работе — изучение порядка оценки и документального оформления движения материально-производственных запасов, анализ организации и ведения оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов, контроля над обеспеченностью и их сохранностью.
Для достижения цели исследования представляется целесообразным решить следующие задачи:
- исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правового регулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;
- изучение организации и ведения учета материально — производственных запасов на исследуемом предприятии.
Анализ состава материально-производственных запасов, обеспеченности и использования их на исследуемом предприятии;
- Объект исследования — материальные запасы на торговом предприятии ООО «Владелита».
Выпускная дипломная работа содержит введение (постановка целей и задачи исследования, обоснование актуальности избранной темы), основную часть, заключение (содержащее выводы и предложения), а также список использованных источников и приложения.
Исследование фонтанных скважин
... Р=20-40 МПа). 3.3 Исследование фонтанных скважин Исследование фонтанных скважин проводятся по двум методам. На установившихся и неустановившихся режимах. Исследование на установившихся режимах ... которым понимают максимальный дебит скважины, допустимый условиям рациональной эксплуатации залежи и обеспечиваемый продуктивной характеристикой скважин. Исследования на неустановившихся режимах заключается ...
1. Классификация и учет материально-производственных запасов
1.1 Классификация материально-производственных запасов
Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (далее — продукция).
Например, в случае, когда обычный операционный цикл в организации составляет 12 месяцев, то средства труда со сроком полезного использования до 12 месяцев могут учитываться как материально-производственные запасы, а со сроком свыше 12 месяцев должны учитываться как основные средства.
Группы оборотных активов:
- а) материалы — это часть МПЗ, целиком потребляемая в производственном процессе и полностью переносящая свою стоимость на стоимость готовой продукции, работ, услуг, изначально приобретаемая не для перепродажи;
- б) готовая продукция — это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора;
- в) товары — это часть МПЗ, приобретаемая у других физических или юридических лиц с целью перепродажи.
МПЗ классифицируются:
а) по характеру владения:
1) ценности, принадлежащие предприятию на правах собственности;
2) ценности, не принадлежащие фирме, но хранящиеся у нее, учитываемые за балансом.
б) по порядку использования:
1) ценности, используемые в производстве;
2) ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);
3) ценности, используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности).
Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.1.
Рисунок 1.1 — Классификация материально-производственных запасов
Сырье и материалы — это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Комплектующие изделия — это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.
Вспомогательные материалы — это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).
В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.
Топливо — это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:
- технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
- двигательное (горючее — бензин, дизельное топливо и т.д.);
- хозяйственное (используемое на отопление).
Тара и тарные материалы — это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.
Запасные части — это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п.
Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).
Не относятся к возвратным отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла.
1.2 Нормативно-правовая база учета материально-производственных запасов
Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить на рисунок 1.2.
|
1-й уровень |
|
|
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации |
|
|
2-й уровень |
|
|
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности |
|
|
3-й уровень |
|
|
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств |
|
|
4-й уровень |
|
|
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.) |
|
Рисунок 1.2 — Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в российской Федерации
Основным нормативным актом 1 уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, ред. От 03.11.2006г. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
Нормативные документы 2 уровня — учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон «О бухгалтерском учете».
Особенно важным является Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), поскольку в нем изложены основные принципы организации учета. В отношении материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.
К материально-производственным запасам согласно ПБУ 5/01 относится следующая часть имущества у организации:
- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
- предназначенная для продажи;
- используемая для управленческих нужд.
Для целей аналитического учета в соответствии с ПБУ 5/01, материально-производственные запасы классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств. Внутри групп материально-производственные запасы подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.
Каждому виду материально-производственных запасов присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов).
Номенклатурный номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.
При учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.
Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.
В п.6 ПБУ 5/01 указано, что фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования;
— расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. Данные затраты включают в себя затраты организации по переработке, обработке и улучшению технических характеристик приобретенных материально-производственных запасов, не связанных с производственным процессом.
Работы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, могут выполняться как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включается стоимость выполненных работ и расходы по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.
Определение фактической себестоимости списываемых материально-производственных запасов, разрешается производить согласно п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и п.16 ПБУ 5/01 одним из следующих методов оценки запасов:
а) по себестоимости каждой единицы, материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.
Согласно п.74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).
В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах;
— б) по средней себестоимости, материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Иначе говоря, оценка материалов при их списании по средневзвешенной себестоимости основана на использовании расчетов и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и выбывших;
— в) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО), оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО), которая основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материальных ресурсов, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материальных ресурсов.
Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики. В течение отчетного года организация может применять только один из способов применительно к конкретной группе (виду) запасов.
К числу важных документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Для учета материально-производственных запасов в Плане счетов предусматриваются следующие счета:
- 10 «Материалы»;
- 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
- 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
- 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция».
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) «Доходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в редакции от 27 ноября 2006 г. № 156н) — относит продажу материально-производственных запасов к доходам от обычной деятельности.
Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99)»Расходы организации» Утверждено приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № 33н (в редакции от 27 ноября 2006 г. № 156н) — В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, работ и услуг производственного характера. При этом стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10. 1997 г. №71а (в редакции последующих изменений).
Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:
- методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов — наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов;
- методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр).
Перед бухгалтерским-управленческим учетом и контролем над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят следующие задачи:
- а) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материально-производственных запасов;
- б) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;
- в) получение достоверной информации об остатках и движении материально-производственных запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;
- г) правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
- д) систематический контроль над выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация и т.д.
1.3 Документальное оформление и учет поступления материально-производственных запасов в ООО «Владелита»
ООО «Владелита» приобретает материально-производственные запасы за плату, в соответствии и на условиях заключенных договоров с поставщиками.
Материально-производственные запасы доставляются в ООО «Владелита» следующими способами:
- доставка собственным автотранспортом;
- доставка наемным транспортом по договорам экспедиционного обслуживания;
- доставка хозяйственных принадлежностей и канцелярии, сумма доставки при этом включается в стоимость материально-производственных запасов.
При доставке собственным автотранспортом для получения материально-производственных запасов со склада поставщика организацией выдаются доверенности водителю на получение материально-производственных запасов, которые оформляются и заполняются уполномоченным на это лицом. В ООО «Владелита» этим лицом является товаровед.
Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность выдается за подписью руководителя, главного бухгалтера с печатью организации. Доверенность выдается под расписку. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.
Доставка ж/д транспортом осуществляется при оформлении компании перевозчику одной, генеральной доверенности на получение груза от нескольких поставщиков, в свою очередь для получения груза непосредственно с вагона (аэропорта), водителю выдается стандартная доверенность.
Поступающие в ООО «Владелита» материально-производственные запасы направляются на склад. На материально-производственные запасы, поступающие по договорам поставки, ООО «Владелита» получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы. Расчетные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные форма ТОРГ-12 и др.) на поступающие материально-производственные запасы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются на склад, как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
При приемке материально-производственных запасов документы на складе:
- а) регистрируются в журнале учета поступающих грузов;
- б) проверяются на соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материально-производственных запасов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
- в) проверяется правильность расчетов;
- г) устанавливается соответствие формы оплаты договорным условиям;
- д) далее документы передаются в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.
При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортимента, количества и качества требованиям, предъявляемым к данному виду материально-производственных запасов.
На складе приемка и оприходование поступающих в ООО «Владелита» материально-производственных запасов по сопроводительным документам оформляется путем составления акта приходования товаров, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).
Акт приходования товаров в одном экземпляре составляет материально-ответственное лицо (заведующий складом) в день поступления материально-производственных запасов на склад. Акт приходования выписывается на фактически принятое количество материально-производственных запасов.
Принятый в ООО «Владелита» порядок оформления документов по приемке и оприходованию материально-производственных запасов закреплен в ее учетной политике.
Приемка перевозимых ж/д и авиатранспортом поступающих материально-производственных запасов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).
В случае несоответствия поступивших материально-производственных запасов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материально-производственных запасов не соответствует предъявляемым требованиям, на данный товар составляется претензия и отправляется поставщику.
После приемки материально-производственных запасов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр — в бухгалтерию ООО «Владелита» для учета движения материально-производственных запасов, другой — отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.
Приемные акты составляются в день поступления соответствующих материально-производственных запасов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.
Документы на поступившие материально-производственные запасы содержат сведения о количестве и стоимости материально-производственных запасов, если же такие данные в документах отсутствуют, то такие документы не принимаются к учету.
В ООО «Владелита» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету в соответствии в ПБУ 5/01 по фактической себестоимости. В организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В ООО «Владелита» затраты по приобретению материально-производственных запасов являются регулярными на протяжении длительного периода времени, фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из нескольких видов периодически осуществляемых затрат, поэтому применяются учетные цены, позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование фактической себестоимости приобретаемых материально-производственных запасов.
Поступление материально-производственных запасов в ООО «Владелита» отражают с использованием счетов 41 «Товары» и 10 «Материалы».
На основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Оприходование материально-производственных запасов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счетов 10 «Материалы» или 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по учетным ценам. К счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:
- 10-1 «Сырье и материалы»;
- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 10-3 «Топливо»;
- 10-4 «Тара и тарные материалы»;
- 10-5 «Запасные части»;
- 10-6 «Прочие материалы»;
- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
- 10-8 «Строительные материалы»;
- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
- 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
- 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Порядок отражения в учете операций поступления товаров от поставщиков в ООО «Владелита» показан в таблице 1.1.
Таблица 1.1 — Корреспонденция счетов при поступлении товаров в ООО «Владелита»
|
Факт хозяйственной жизни |
Корреспондирующий счет (субсчет) |
||
|
Уплачено поставщику за ТМЦ |
76 |
71,51 |
|
|
Оприходованы товары по покупной стоимости |
41,10 |
60 |
|
|
Отражен в учете НДС на поступившие ТМЦ |
19 |
60,76 |
|
|
Отражаются в учете: а) оплата транспортных услуг компании-экспедитора б) НДС на транспортные услуги |
44 19 |
76 76 |
|
Таким образом, заканчивая рассмотрение документального оформления хозяйственных операций по поступлению в ООО «Владелита» материально-производственных запасов мы видим, что хозяйственные операции приобретения и поступления материально-производственных запасов в бухгалтерском учете отражаются в надлежащем порядке.
При приемке материально-производственные запасы подвергаются тщательной проверке, приемка на склад и оприходование поступающих в ООО «Владелита» материально-производственных запасов производится по сопроводительным документам. После обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.) автоматизированной бухгалтерской программой учетных работ в ООО «Владелита» обеспечивается формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов.
1.4 Документальное оформление и учет выбытия материально-производственных запасов в ООО «Владелита»
Так как ООО «Владелита» является по своей сути предприятием оптовой торговли, то основной статьей выбытия материально-производственных запасов является реализация товаров покупателям.
Организации оптовой торговли отгружают товары в соответствии с заключенными договорами, реализация товаров в ООО «Владелита» осуществляется на основании договора купли-продажи. Пункт 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ дает определение договора купли-продажи: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Реализацию товаров в ООО «Владелита» осуществляют:
а) отдел продаж, в который входят:
1) отдел хорека (Hotel,restouran,kafe), производящий реализацию продукции ресторанам, кофейням, гостиницам и т.п.;
2) отдел ритейл, производящий реализацию продукции супермаркетам и магазинам;
3) отдел регион, занимающийся реализацией продукции в соседних с Красноярским краем регионах;
б) отдел реализации, включающий в себя:
1) отдел логистики;
2) склад;
3) автотранспортное хозяйство.
В начале процесса реализации менеджер по продажам принимает заявку от покупателя и на ее основании создает в программе «1С предприятие» заказ от покупателя который, в дальнейшем, передается на склад где комплектовщики собирают товар. На основании собранного заказа менеджер-логист создает в программе реализацию товара и распечатывает в двойном экземпляре накладную и счет-фактуру, по которым производится отгрузка товара экспедитору. Накладные подписывают начальник склада и главный бухгалтер.
При доставке покупателю (грузополучателю) товар передается на основании доверенности. Один экземпляр накладной передается покупателю, второй, с росписью доверенного лица покупателя, возвращается на предприятие и поступает на хранение в бухгалтерию.
В ООО «Владелита» оценка выбывающих товаров производится по средней себестоимости.
В таблице 1.2 приводятся проводки по отражению реализации товаров в бухгалтерском учете ООО «Владелита».
Таблица 1.2 — Корреспонденция счетов по учету реализации товаров в ООО «Владелита»
|
Первичный документ |
Содержание операции |
Корреспондирующий счет (субсчет) |
||
|
дебет |
кредит |
|||
|
Выписка банка |
Поступила на расчетный счет выручка от реализации товаров |
51 |
62 |
|
|
Товарная накладная |
Отгрузка товаров покупателю |
62 |
90.1 |
|
|
Бухгалтерская справка |
Списаны реализованные товары |
90.2 |
41.1 |
|
|
Счет-фактура |
Начислен бюджету НДС на реализованные товары |
90.3 |
68 |
|
Выбытие товаров так же происходит за счет товарных потерь, т.е. потерь при перевозке, хранении, и реализации товаров.
Товарные потери могут быть разных видов:
- а) потери при приемке товаров по вине поставщиков и транспортных организаций, которые образуются в случае несоответствия фактического наличия, качества и комплектности товаров условиям договора;
- б) потери по непредвиденным обстоятельствам;
- в) потери из-за хищений, порчи, боя, лома товаров, образующиеся в результате недостаточной организации контроля и учета;
- г) потери от естественной убыли (выветривание, утечка, порча) и др.
Потери товаров делятся на нормируемые (естественная убыль) и ненормируемые (бой, лом, хищение) и выявляются путем проведения инвентаризации.
В таблице 1.3 показано отражение в учете нормируемых и ненормируемых потерь товаров.
Таблица 1.3 — Корреспонденция счетов по учету потерь товаров
|
Первичный документ |
Содержание операции |
Корреспондирующий счет (субсчет) |
||
|
дебет |
кредит |
|||
|
Акт о порче ТМЦ, акт о списании товаров |
Отражены потери товаров сверх норм естественной убыли за счет виновного лица. |
73.2 |
94 |
|
|
Акт о порче ТМЦ, акт о списании товаров |
Отражены потери товаров при перевозках вследствие естественной убыли. |
44 |
94 |
|
1.5 Налоговые аспекты учета материалов, налогообложение доходов и расходов, возникающих в результате операций с материалами
Все вопросы, связанные с налоговым учетом материально-производственных запасов на ООО «Владелита», регулируются нормами 25 главы НК РФ. Для целей налогообложения, в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ, ООО «Владелита» уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) предприятием.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности ООО «Владелита» направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности ООО «Владелита» подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
К расходам ООО «Владелита», связанным с выполнением работ, статьей 253 НК РФ отнесены:
- расходы, связанные с изготовлением и монтажом продукции, расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества также на поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на опытно-конструкторские разработки ООО «Владелита»;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие расходы, связанные с производством или реализацией продукции ООО «Владелита».
При этом расходы, связанные с реализацией продукции, выполнением работ ООО «Владелита», подразделяются на:
- а) материальные расходы;
- б) расходы на оплату труда;
- в) отчисления во внебюджетные фонды;
- г) суммы начисленной амортизации;
- д) прочие расходы.
ООО «Владелита» исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.
Налоговый учет- система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налоговый учет на ООО «Владелита» осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Данные налогового учета ООО «Владелита» отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
ООО «Владелита» для целей налогового учета использует регистры бухгалтерского учета дополнительные нужными реквизитами необходимыми для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, формируя тем самым регистры налогового учета.
Система налогового учета организуется ООО «Владелита» самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается ООО «Владелита» в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется ООО «Владелита» в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику ООО «Владелита» для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Подтверждением данных налогового учета являются:
- а) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- б) аналитические регистры налогового учета;
- в) расчет налоговой базы.
Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Содержание данных налогового учета ООО «Владелита» в том числе данных первичных документов является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну, за её разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.
2. Анализ материально-производственных запасов ООО «Владелита»
2.1 Организационная характеристика ООО «Владелита»
Общество с Ограниченной Ответственностью «Владелита» создано согласно ГК РФ. Общество является коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.
Деятельность общества, права и обязанности его учредителей регулируются ГК РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.
Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.
Имущество ООО «Владелита» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.
Предметом деятельности ООО «Владелита» является:
- продажа продукции закупленной у поставщиков;
- оказание услуг по доставке продукции.
ООО «Владелита» занимается продажей деликатесных продуктов питания и является одной из ведущих фирм на рынке г. Красноярска по предоставлению данных услуг.
Основными поставщиками товаров для продажи в ООО «Владелита» являются официальные дистрибьюторы фирм производителей, в РФ.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется генеральным директором — единоличным исполнительным органом общества.
В ООО «Владелита» бухгалтерская служба учреждена как структурное подразделение организации на основании распоряжения руководителя организации. Структурное подразделение возглавляется главным бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией.
Бухгалтерский учет в ООО «Владелита» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная форма. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. В ООО «Владелита» используется автоматизированная система бухгалтерского учета 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация версии 8.1.
Компьютеры подразделений (в том числе в торговом отделе, на складе и в бухгалтерии) объединены в локальную вычислительную сеть.
При автоматизированной форме данные синтетического бухгалтерского учета, т.е. формирование показателей, отражающих движение материально-производственных запасов отражаются непосредственно в результате обработки первичных учетных документов (приемных актов, накладных и др.).
Автоматизация учета обеспечивает группировку движения материально-производственных запасов по запросу в разрезе, требуемом для управления, контроля и составления отчетности. По мере необходимости бухгалтерия получает распечатки — оборотные ведомости движения материально-производственных запасов по материально-ответственным лицам и местам хранения. В текущей работе по мере совершения операций из памяти компьютера извлекаются по запросу бухгалтерии, отдела продаж или другой службы распечатки о движении и остатках запасов на складах предприятия.
Особенности организации и ведения учета в ООО «Владелита» определяются рабочими документами. Основными из них являются:
- а) документ об учетной политике предприятия;
- б) утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- в) графики документооборота;
- г) утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- д) утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Бухгалтерская служба в ООО «Владелита» состоит из 4 человек:
- главный бухгалтер — 1 человек;
- заместитель главного бухгалтера — 1 человек;
- помощник бухгалтера — 1 человек;
- кассир — 1 человек.
Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.
Регистры налогового учета защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.
2.2 Экономическая характеристика ООО «Владелита»
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).
Прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.
Для оценки финансового состояния ООО «Владелита» потребуются показатели финансового состояния предприятия, которые приведены ниже.
Таблица 2.1 — Показатели финансового состояния ООО «Владелита»
тыс. руб.
|
Наименование Показателей |
Способ расчета |
2007 г. |
2008 г. |
Изменение |
Темп роста, % |
|
|
Чистая прибыль |
Форма 2 стр. 190 |
5174 |
3029 |
-2145 |
58,54 |
|
|
Активы |
Форма 1 стр. 300 |
25212 |
33077 |
7865 |
131,20 |
|
|
Собственные источники [Электронный ресурс]//URL: https://inzhpro.ru/diplomnaya/analiz-proizvodstvennyih-zapasov/ |
Форма 1 стр. 490 |
13001 |
16030 |
3029 |
123,30 |
|
|
Выручка от реализации продукции, работ, услуг |
Форма 2 стр. 10 |
80134 |
116636 |
36502 |
145,55 |
|
Из таблицы 2.1 видно как сильно увеличилась выручка предприятия в 2008 году (на 36502 тыс. руб.), однако чистая прибыль наоборот уменьшилась на 2145 тыс. руб., это связано с ростом управленческих расходов организации.
На основе данных таблицы 2.1 рассчитаем показатели рентабельности предприятия, которые представим в таблице 2.2.
Таблица 2.2 — Показатели рентабельности
|
Наименование показателей |
Способ расчета |
2007 г. |
2008 г. |
Изменение |
Темп роста, % |
|
|
Рентабельность активов |
чистая прибыль/активы |
21% |
9% |
-12% |
44,62 |
|
|
Рентабельность собственного капитала |
чистая прибыль/собственные источники |
40% |
19% |
-21% |
47,48 |
|
|
Рентабельность продаж |
чистая прибыль/выручку |
6% |
3% |
-3% |
50,00 |
|
Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции. Из таблицы 2.2 видно, что рентабельность предприятия имеет тенденцию к снижению, все это так же происходит за счет увеличения управленческих расходов предприятия.
При дальнейшем рассмотрении финансового состояния предприятия требуется рассчитать коэффициенты финансового состояния, способ расчета указан в таблице 2.3.
Таблица 2.3 — Финансовые коэффициенты
|
Наименование показателей |
Способ расчета |
2007 г. |
2008 г. |
Изменение |
Темп роста, % |
|
|
Коэффициент финансовой независимости |
0,52 |
0,48 |
-0,04 |
92,31 |
||
|
Коэффициент капитализации |
(стр.590+стр.690)/стр.490 |
0,94 |
1,06 |
0,12 |
112,77 |
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования |
(стр.490-стр.190)/стр.290) |
0,51 |
0,47 |
-0,04 |
92,16 |
|
|
Коэффициент текущей ликвидности |
(стр.210+240+250+260 +270)/(610+620+630+660) |
2,03 |
1,89 |
-0,14 |
93,10 |
|
|
Коэффициент относительной ликвидности |
(стр.220+стр.230+стр.240+стр.250 + стр. 260)/ |
0,76 |
0,95 |
0,19 |
125,00 |
|
|
Коэффициент абсолютной ликвидности |
(стр. 250 + стр. 260)/ (стр.610+620+630+660) |
0,03 |
0,05 |
0,02 |
166,67 |
|
По данным таблицы 2.3 можно сказать, что предприятие имеет высокую степень автономности и не сильно зависит от заемного капитала, т.к. коэффициент финансовой независимости хоть и снижается, но имеет достаточно высокое значение и укладывается в рамки допустимых значений (0,4< Кф.н .<0,6).
В отчетном периоде коэффициент текущей ликвидности уменьшился на 6,9% и составил 1,89, что примерно соответствует рекомендуемому значению (Ктл 2) и краткосрочные обязательства полностью покрываются оборотными активами.
Коэффициент относительной ликвидности, в отчетном году увеличившись на 25%, составил 0,95 и так же соответствует своему допустимому значению (0,8< Котн.л.<1,2), он говорит о том, что для почти полного расчета с кредиторами достаточно быстрореализуемых активов.
Коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 66,67%, его значение составило 0,05. Это говорит о том, что в отчетном периоде ООО «Владелита» из 17047 тыс. руб. своих краткосрочных обязательств может погасить в ближайшее время лишь 852 тыс. руб.
2.3 Структурный анализ материально-производственных запасов
Для предприятия, сфера деятельности которого — оптовая торговля, управление потоками товаров является стратегическим фактором развития конкурентоспособности и расширения экономического потенциала предприятия. Оно невозможно без качественного анализа.
Динамичный характер товарных запасов затрудняет процесс управления ими. Решить данную проблему помогает своевременное доведение до лиц, принимающих решения, аналитической информации о состоянии материально-производственных запасов. В идеале предприятие разрабатывает собственную «матрицу» показателей необходимых и достаточных для принятия управленческих решений.
Решения могут быть:
- а) ежедневными;
- б) текущими (до одного года);
- в) долгосрочными (до пяти лет);
- г) стратегическими (на срок более пяти лет).
В основе методик анализа товарных запасов лежат различные приемы экономического анализа, такие как: сравнение; группировка; индексный метод; метод цепной подстановки; балансовый метод; использование абсолютных, относительных, средних величин и так далее, единой методики нет.
Целью анализа товаров, как уже говорилось выше, является получение необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов, их соответствия потребностям рынка (или производства), выявление резервов для расширения экономического потенциала предприятия.
ООО «Владелита» имеет большой ассортимент товаров, структура которых за 2007 и 2008 года представлена в таблицах 2.4 и 2.5.
Таблица 2.4 — Структура товаров ООО «Владелита» в 2007г.
|
Группы |
2007 |
||||||||
|
1кв |
2кв |
3кв |
4кв |
||||||
|
Руб. |
% |
Руб. |
% |
Руб. |
% |
Руб. |
% |
||
|
Рыба охл. |
82953,84 |
1,17 |
140202,72 |
1,95 |
14652,12 |
0,22 |
84156,87 |
0,88 |
|
|
Рыба мор. |
2103606,6 |
29,8 |
2008019,1 |
28,00 |
2351915,4 |
34,59 |
2850094,33 |
29,8 |
|
|
Креветки |
205446,68 |
2,91 |
795269,76 |
11,09 |
776941,23 |
11,43 |
826758,87 |
8,65 |
|
|
Моллюски |
355428,72 |
5,03 |
909286,23 |
12,68 |
821166,96 |
12,08 |
912294,22 |
9,55 |
|
|
Пресервы |
40398,89 |
0,57 |
16365,43 |
0,23 |
8480,00 |
0,12 |
23670,00 |
0,25 |
|
|
Птица |
216402,61 |
3,06 |
182023,22 |
2,54 |
80139,20 |
1,18 |
483157,39 |
5,06 |
|
|
Мясо |
525426,44 |
7,43 |
696746,08 |
9,72 |
577879,36 |
8,50 |
874996,92 |
9,16 |
|
|
Овощи, фрукты морожен. |
597151,67 |
8,45 |
515095,04 |
7,18 |
442097,18 |
6,50 |
747418,41 |
7,82 |
|
|
Специи |
325811,90 |
4,61 |
280650,48 |
3,91 |
248187,77 |
3,65 |
291162,46 |
3,05 |
|
|
Сыры |
302231,65 |
4,28 |
214324,55 |
2,99 |
286598,95 |
4,21 |
265641,54 |
2,78 |
|
|
Бакалея |
710450,62 |
10,1 |
514934,09 |
7,18 |
497946,28 |
7,32 |
764035,23 |
8,00 |
|
|
Этническая кухня |
1603669,9 |
22,7 |
898600,25 |
12,53 |
693502,16 |
10,20 |
1429538,51 |
14,9 |
|
|
Итого: |
7068979,6 |
100 |
7171516,9 |
100 |
6799506,6 |
100 |
9552924,7 |
100 |
|
Таблица 2.5 — Структура товаров ООО «Владелита» в 2008г.
|
Группы |
2008 |
||||||||
|
1кв |
2кв |
3кв |
4кв |
||||||
|
Руб. |
% |
Руб. |
% |
Руб. |
% |
Руб. |
% |
||
|
Рыба охл. |
160529,68 |
1,28 |
33159,67 |
0,36 |
147592,40 |
1,87 |
33148,88 |
0,36 |
|
|
Рыба мор. |
3182122,7 |
25,4 |
2482970,7 |
26,8 |
2190876,2 |
27,72 |
1716629,00 |
18,43 |
|
|
Креветки |
1455387,6 |
11,6 |
1027003,6 |
11,1 |
829426,69 |
10,49 |
1011170,10 |
10,86 |
|
|
Моллюски |
998399,01 |
7,97 |
616724,98 |
6,65 |
962437,06 |
12,18 |
781831,42 |
8,39 |
|
|
Пресервы |
15016,00 |
0,12 |
36711,44 |
0,40 |
7320,90 |
0,09 |
38173,06 |
0,41 |
|
|
Птица |
408615,16 |
3,26 |
406736,31 |
4,38 |
284047,19 |
3,59 |
397089,03 |
4,26 |
|
|
Мясо |
870961,64 |
6,95 |
685156,28 |
7,38 |
596823,52 |
7,55 |
554276,09 |
5,95 |
|
|
Овощи, фрукты, морожен. |
1073782,7 |
8,57 |
917382,66 |
9,88 |
632636,17 |
8,00 |
907382,68 |
9,74 |
|
|
Специи |
428732,51 |
3,42 |
544195,04 |
5,86 |
436726,43 |
5,52 |
501170,13 |
5,38 |
|
|
Сыры |
760288,93 |
6,07 |
692564,82 |
7,46 |
682291,19 |
8,63 |
1022428,61 |
10,98 |
|
|
Бакалея |
1102808,6 |
8,80 |
649530,95 |
7,00 |
601770,50 |
7,61 |
838197,68 |
9,00 |
|
|
Этническая кухня |
2073161,3 |
16,5 |
1188594,9 |
12,8 |
532853,38 |
6,74 |
1513720,88 |
16,25 |
|
|
Итого: |
12529805,7 |
100 |
9280731,4 |
100 |
7904801,7 |
100 |
9315217,56 |
100 |
|
Данные в таблицах 2.4 и 2.5 даны на начало каждого квартала и отображают стоимостную оценку товаров находящихся на складах. Изменение общей стоимости товаров 2008г. в сравнении с 2007г. наглядно отображено на рисунке 2.2.
Рисунок 2.2 — Изменение общей стоимости товаров находящихся на складах в 2007-2008гг.
Из рисунка видна тенденция увеличения общей стоимости товаров на начало и на конец года, как в 2007, так и в 2008 году. Это связано с приобретением организацией большого числа товаров в этот период времени, что в свою очередь является наглядным признаком сезонности продаж деликатесных продуктов питания. В зимний период времени спрос на продукцию фирмы достаточно высок, что связано с такими праздниками как Новый год, Рождество и т.д. А летом спрос на эту же продукцию падает, что следует связывать с периодом летних отпусков.
Ниже приведены диаграммы, отражающие структуру запасов на начало 2007 и 2008 годов.
Рисунок 2.3 — Структура запасов ООО «Владелита» на начало 2007г
Рисунок 2.4 — Структура запасов ООО «Владелита» на начало 2008г
По рисункам 2.3 и 2.4 можно судить, что наибольшую часть в стоимости всех запасов занимают такие группы товаров, как замороженная рыба и этническая продукция, в 2007 году 29,8% и 22,7%, а в 2008 году 25,4% и 16,55% соответственно. В связи с этим они представляют наибольший интерес для анализа, и следует исследовать именно их скорость оборачиваемости.
