Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.
Таким образом, конкретная цель аудита основных средств — проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.
Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.
Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.
Глава 1. Понятие основных средств, .1 Определение основных средств
Основные средства — это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально-вещественной структурой.
В этом определении присутствуют следующие ключевые понятия: основные средства; внеоборотные активы; определенные критерии; материально-вещественная структура.
Основные средства — это словосочетание подчеркивает тот факт, что именно это имущество определяет материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия. Вместе с тем основные средства — это чисто отечественная характеристика, которая отсутствует в учете большинства стран. Как правило, большинство зарубежных бухгалтеров используют более конкретные понятия — оборудование, здания и т. д.
Бухгалтерский учёт операций банка с драгоценными металлами
... 19 (А) "Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами". 203 20 (А) "Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам". Аналитический учет просроченных процентов ведется в разрезе каждого ... отношение вкладчика к стране местоположения банка: резидент или нерезидент. ДС - денежные средства, в том числе инвалюта. Используемые балансовые счета 203 02 (А) " ...
Как и нематериальные активы, основные средства представляют собой капитализированные расходы организации, но в отличие от них стоимость основных средств определяется их материальным воплощением.
С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковыми согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается материальная ответственность работников организации.
С экономической точки зрения возможны две трактовки.
Согласно первой основные средства рассматриваются как вложенный капитал, и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов (динамический баланс).
Согласно второй трактовке основные средства понимаются как ресурс, находящийся в предприятии (статический баланс).
Внеоборотные активы — это все активы, которые используются более года и не относятся к оборотным.
Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому активы принимаются к учету в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:
- а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;
- б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Из этого определения следует, что от других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного использования .
Под словами «полезное использование» следует понимать согласно п. 4 ПБУ 6/01 возможность приносить доход. Если объект приносит доход более одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов:
1.ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;
2.ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3.планируемого объема производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;
4.ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.
Срок полезного использования, исходя из приведенных факторов (за исключением последнего), может быть определен только приблизительно, т. е. граница между основными средствами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходя из интересов организации.
Технические средства досмотра объектов с целью обнаружения предметов ТПН
... технические средства, необходимые для проведения таможенного поиска тайников и сокрытий, досмотра товаров и транспортных средств, а так же применение технических средств для отбора проб содержимого объекта таможенного контроля. Четвёртый класс включает технические средства, ... правонарушений. Основными принципами применения ТСТК являются: 1) правомерность применения ТСТК – использование техники ...
Приведенные критерии основных средств строго соответствуют нормативным документам, но на практике их выполнение осложняется тем, что часто весьма сложно решить, будет ли использоваться тот или иной объект больше или меньше одного года. Но даже если ясно, что объект будет служить больше 12 месяцев, все равно возникает проблема цены. Нетрудно привести примеры имущества со сроком полезного использования больше года (например, канцелярские принадлежности, калькуляторы и пр.), но которые с точки зрения здравого смысла назвать основными трудно. Составители нормативных документов это конечно понимают и вводят еще один, в сущности решающий, — стоимостной критерий , который объекты стоимостью не более 10 000 руб. за единицу разрешает сразу декапитализировать, т. е. списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство и эксплуатацию. Это значит, что в учетной политике может быть принят лимит меньше 10 000 руб., что может существенно изменить финансовые результаты фирмы. В налоговом учете этого делать нельзя. (Глава 25 НК РФ устанавливает жесткий лимит в 10 000 руб.) Отсюда вытекает порядок, согласно которому объекты стоимостью выше стоимостного лимита капитализируются, а ниже — рекапитализируются в затраты на производство или же сразу, как было сказано, декапитализируются. При этом каждый капитализируемый объект представляет собой единицу учета.
Материально-вещественная структура представлена набором предметов, служащих больше года и выступающих для организации ее инвентарными объектами.
Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его выбытия. В бухгалтерии на каждый объект или на группу однотипных объектов открывается инвентарная карточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости и технико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и пр.
1.2 Информационная база
Информационная база, используемая при проверке основных средств, включает:
- ·основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;
- ·приказ об учетной политике организации;
- ·регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации;
- ·первичные документы по отражению операций по основным средствам;
- ·бухгалтерскую отчетность.
Ревизор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организа
